論戰略導向的增值型內部審計體系建設

魏思齊

隨著現代企業對公司治理的不斷加強，內部審計的目標也和公司戰略的目標漸趨一致，即致力于企業價值的增值。本文從增值型內部審計如何構建戰略導向的增值型內部審計體系方面，論述了如何使內部審計能夠更好地實現價值增值功能。

目前，隨著房地產行業的調控的推進，房地產企業的利潤空間越來越小。房地產企業開始對房地產開發過程中的每個環節進行深入研究，尋求企業增值的新途徑。在此背景下，增值型內部審計也逐步成為房地產企業內部審計部門的重點工作。增值型內部審計以“為企業增加價值”為核心目標，以“服務”為審計主要職能，為企業發現并解決問題，提出最優化、最適合的解決方案。

一、增值型內部審計的內涵

增值型內部審計是以提高組織的運作效率和增加組織的價值為目的，利用內部審計特殊的地位、資源和方法，在提高自身效率的同時，向企業提供在變化的新環境下不斷實現增值的新型內部審計。國際內部審計師協會（IIA）在對“增加價值”的如下解釋：“機構的設立，是為其所有者、其他利益關系方、顧客和客戶創造價值或謀取利益。這些有價值的信息可以以咨詢、建議、書面報告或通過其他產品的形式呈現出來，所有這些都應傳達給相應的經營管理人員”。對于內部審計“增加價值”，筆者認為可以從以下三個方面進行理解：

（一）企業的目標——盈利

企業的目標是為其所有者、其他利益關系方、顧客和客戶創造價值或謀取利益。因此，企業必須不斷地實現價值增值，為利益相關方謀求利益。

（二）內部審計可以提供有價值的信息

通常，內部審計部門在審計過程中，收集了公司各項業務的信息資料，并通過風險識別和評估的方式，對企業經營管理中存在的問題理解更加深刻。

（三）實現內部審計的增值目標

企業決策者根據內部審計部門提供的信息，一方面可以規避經營管理中的各項風險漏洞，減少企業損失；另一方面，可以利用這些有價值的信息，為企業創造出超出預期價值的價值。

二、增值型內部審計存在的主要問題

增加組織價值是增值型內部審計的核心目標。傳統的內部審計在向增值型審計轉變的過程中，內部審計部門要積極面對新的要求、新的挑戰，不斷探索新的增值方式。筆者認為，現實中增值型內部審計主要面臨如下問題：

（一）運作模式尚不清晰，缺乏規范程序

由于增值型內部審計處于起步階段，尚未形成成熟的審計運作模式，在審計內容、機構設置、審計業務操作、審計人員配備上還存在許多問題，內部審計工作程序也不夠規范。

（二）重視監督職能，服務職能未充分體現

雖然增值型內部審計已經開展了管理審計的內容，但是審計的主要目標還是以查處問題和檢查制度遵循為主，并沒有從提高企業經營管理水平、完善公司治理等方面著手開展審計工作。審計成果的價值不高，不能有效的為企業決策層提供參謀服務。

（三）審計技術方法需要創新

查賬手段仍是目前內部審計部門運用的最主要審計技術方法，審計分析也是以財務分析為主。內部審計人員并沒有很好的利用企業的信息管理系統進行審計工作，導致內部審計與公司的經營管理的結合度不高，難以很好地為公司經營管理提供有價值的成果，使得內部審計的功能遠遠沒有發揮出來。

（四）審計人員綜合素質需要進一步提高

增值型內部審計只有在精通企業的各項經營業務的基礎之上，才能提出有價值的審計建議和問題解決方案。但是，目前大多數企業的內部審計人員是財務專業出身，其知識結構與企業的需要相距較遠，壓縮了內部審計增值的空間。

三、戰略導向的增值內部審計部門的價值定位

根據戰略導向的增值型內部審計職能結構的定位，審計部門在公司的價值定位也隨之發生了巨大的轉變，審計部門新的價值定位為：

（一）審計部門要將自己由監督者轉變為服務者，努力將審計部門轉變為公司價值的創造部門。把監督融于服務之中，通過審計尋找問題，機會和風險，從而改進工作，堵塞漏洞，推動管理，以達到提高公司效益和效率的增值目標。

（二）審計部門要成為提升公司管理績效的動力。增值型內部審計要加強對公司管理績效的審計力度，通過對公司管理績效的定期評估，以最大限度地挖掘管理效率和效益，推動公司戰略管理、風險管理、業務管理等工作改善和提高，以真正提高公司競爭力和戰斗力。

（三）審計部門要成為企業信息溝通的一個重要渠道。內部審計部門通過審計、咨詢、鑒證等工作，可以將基層的各類業務信息反饋給公司高層領導，保證公司高層領導獲取內部真實的信息。同時，通過全面的審計分析、調查研究和評估為公司領導的的重大決策提供可靠的信息，特別是投資項目的風險評估和審計。

四、審計部門的業務定位

以戰略為導向的增值型內部審計的業務范圍與性質、內容和深度比過去將大大拓展，審計業務定位如下：

（一）治理審計。通過了解董事會、監事會以及經理層的治理責任，并考察其治理效果，對公司治理的整體效率和效果做出客觀評價，并提出相關建議來改善公司治理，其中包括對治理過程與治理結果的審計。

（二）經營業務審計。主要是對公司產品定位、設計、采購、施工、銷售等流程控制和管理效果的審計。

（三）管理績效審計。主要對管理部門有效履行其職責的計劃、組織、領導和控制等活動過程的審計，管理決策程序、人力資源管理、業績與控制辦法等是審計的重點。

（四）戰略風險審計，主要是對戰略目標的合理性、戰略決策的合規性、戰略執行的有效性進行評估和審計。

五、審計人員配置

（一）綜合配置審計部門內部專業人才結構

1.合理調整審計隊伍的專業技術結構。由于審計工作范圍包含了企業戰略、經營管理、作業管理等多個層次和領域，所以審計人員的專業技術結構也要適應相應審計工作。審計部門應由財務、工程、經濟、法律等方面的人員組成，從而適應現代綜合審計的需要。

2.合理調整隊伍的年齡結構。將經驗豐富的中老年人員和富有革新精神的青年審計人員合理結合，這樣既能保持老員工對公司經營管理情況的熟悉，又能為發揮年輕人的開拓創新能力，同時為審計工作穩定與持續發展提供保證。

3.合理調整隊伍人員的來源結構，將從內部培養和從其它業務部門選拔相結合，將公司內部選拔和對外招聘相結合。

（二）借用內外專家或聘請外部中介機構進行審計

為了適應公司日益擴大的審計領域，在審計人員的配置上，企業可以采取以下辦法解決審計領域人才資源不足的問題。

1.臨時借用外部的專家參與審計工作。審計部門聘請外部專家作為審計顧問，在關鍵審計環節提供審計咨詢建議，確保審計工作的專業適配性。

2.聘請外部中介機構聯合審計。此類審計方式主要用于大型開發項目的審計工作中。由于項目投資額大、產品種類多、審計要求高，公司審計部門可以和外部咨詢公司融合一起開展工作，通過借助外部咨詢公司的審計力量，保證審計較好的效果。

3.審計業務外包。公司采取外包的方法進行審計，可以利用中介機構的視角來觀察公司的管理，有利于發現平時內審人員未發現的問題。同時，在存在大量審計工作時，可以提高審計效率。

4.抽調公司內部職能部門人員，組成審計組開展審計工作。為了更好發揮審計部門與公司專業職能部門協調作用，公司審計部門對其它職能部門也關注的專業領域與相關部門一起組成審計組開展審計，這樣可收到幾個方面的效果：一是加強了職能部門對審計工作的認識和理解，增強了審計部門與其它部門的團結協作精神；二是增強了整體審計工作效果，提高審計部門對專業技術和素質；三是避免重復檢查，提高了工作效率。（作者單位為蘇州工業園區城市重建有限公司）