對會計師事務所審計獨立性缺失問題的一些思考

王轉折

隨著我國市場經濟的日漸復雜化，越來越多的會計事務由于自身經營不善導致出現的審計缺乏獨立性問題日益突出。會計事務所作為審計部門的下屬機構，其權威性也主要來源于自身的獨立性，有了獨立性的審計部門是有靈魂的，有靈魂的審計部門處理的審計意見才能被社會信服，會計事務所也是如此。分析會計事務所審計獨立性缺失的原因，并找到解決辦法是必要可行的。

一、會計事務所審計獨立性所面臨的問題

（一）人才分配不均

盡管我國會計師事務所的注冊量始終保持著居高不下的趨勢，但人才的分配不均卻愈加明顯。在我國實力比較靠前的會計師事務所中幾乎呈現出人才壟斷的現象，會計師的領軍人物絕大多數都在這些事務所中。這種現象導致了中小型的會計事務所人才稀缺，很多審計人員不具備CPA，沒有較高的專業從事能力，這在效益和權威面前往往會丟失審計的獨立性，審計報告也沒有信服力。

（二）市場競爭壓力大

由于我國會計師事務所的注冊量特別大，市場逐漸達到飽和狀態，各個會計師事務所面臨的市場競爭壓力也變得愈加激烈。我國的會計師事務所大部分集中在發達區域，市場競爭也呈集中化。大型會計師事務所往往會排擠一些小型事務所，再加上這些事務所人才的分配不均，使得這部分小型事務所往往面臨著從事人員專業水平偏低，服務質量不高，缺乏高質量人才，無法達到大型事務所的審計能力。大型企業在聘請會計事務所也會優先選擇大型會計事務所。小型會計事務所的業務單一且面臨客戶難求的問題。為了獲得更多的客戶資源，提高自身的經濟效益，這些會計事務所在從事一些驗資、審計、評估等工作的過程中，往往不得不聽取客戶的意見，審計結果也就缺乏了獨立性。

（三）不斷壓縮審計成本

市場競爭帶來的壓力往往導致會計師事務所為了獲得更多的收益，選擇用壓縮審計成本，進行所謂的市場價格戰。在正常運營過程中，小型會計事務所面臨著難以維持發展的境遇，在有限的市場資源中，一味的爭搶客戶資源，放低收費標準，其結果只能用壓縮審計成本來獲得利益。審計成本的降低，往往導致從事人員的服務質量降低，審計人才也會趨向于大型會計師事務所，造成人才的流失。再加上審計方法的過于單一，無法達到合格的審計標準。審計人員的從業意識淡薄，審計工作缺乏嚴謹和專業性，也會導致審計工作的獨立性缺失。

（四）審計人員的專業素質不高

會計師事務所在進行審計工作就必須依靠審計人員的專業素質。審計人員的專業素質往往決定著審計質量。在確保審計工作真實有效的開展，審計人員還必須要有良好的職業道德。這些保證了審計工作的獨立性開展。如今市場上的會計師事務所人員混雜，很多的審計人員缺乏專業素質，在進行審計工作時，往往依靠企業內部資料，沒有獨立主觀的判斷能力，在客戶的利益要求下，放棄職業道德，聽從客戶需求，對審計結果的嚴謹性和真實性意識淡薄。這也讓審計工作缺乏了獨立性。

（五）相關法律法規不完善

我國進行會計師注冊的法律不完善也會導致審計工作缺乏獨立性。CPA審計過程的不合理，往往難以得到有力的法律懲罰。政府的監督職能對CPA審計也過于形式化。在面對客戶的利益誘惑下，審計人員往往選擇放棄職業操守，使得審計缺失獨立性。

二、會計事務所審計獨立性的解決辦法

（一）審計人才的培養

會計師事務所在面對審計人員混雜的情況下，要加大培養制度。很多小型事務所難以聘請到符合自身發展的人才，就必須要培養人才。會計師事務所的領導人員除了加強管理制度，還要對注重對審計人員的培養，根據自身發展需求培訓審計人員。建立有效的培訓制度，對審計人員的專業素質能有較大的提高。

（二）專業人才的引進

會計師事務所要想長期穩定的發展，專業人才的引進尤為重要。一個專業的CPA人員必須要有專業的知識和道德觀念。會計師事務所在引進這些人才時不能吝惜財力、物力，有了更高專業素質的人才，審計工作獨立性才能有所保障，審計的服務質量也會大幅度提高。在客戶的口碑中也能樹立良好形象，獲得更多的客戶資源。中小型會計師事務所引進人才可以通過優惠政策，提高薪資福利，將人才收入囊中的同時還能加大會計師事務所審計人員的工作熱情。會計師事務所審計質量的逐步提才能夠促進自身的發展，獲得更多的經濟效益。

（三）避免盲目的市場價格戰

會計師事務所要想長久穩定的發展，除了人才的引進外，還需要穩定收費標準。在做好審計財務預算，保證審計人員較高的薪金福利的前提下，進行適當的價格競爭，有利于獲得更多客戶資源。但盲目一味的進行價格戰，不斷壓縮審計成本，其結果必然導致會計師事務所處理的審計工作質量下降，審計人員無法信任事務所，審計結果缺乏獨立性的現象。

（四）與時俱進的發展理念

會計師事務所在做好日常經營的本職工作外，還要不斷提升自身水平，適應多變的市場環境，在生存中求發展，發展中求創新，使會計師事務所長久穩定的發展下去。在市場經濟獲得發展，客戶資源較多的環境下，會計師事務所要把握時機，通過高質量審計工作，獲得穩定長期的客戶資源，樹立事務所良好形象。在審計市場中牢牢扎緊腳跟。在市場經濟萎縮，客戶資源逐漸減少的環境下，會計師事務所要在保持審計獨立性的前提下，適當降低收費標準，吸引更多客戶，爭取更多審計業務。除此之外，會計師事務所還要不斷吸收先進管理經驗，學習審計工作相關知識，將審計結果和服務質量提升檔次，達到與時俱進的發展理念。

（五）完善相關法律體系，加強政府監督職能

首先，政府部門在對會計師事務所的審批過程中，要對其事務所進行全面審查和評估，達到審計各項指標并符合審計獨立性才能允許成立。其次，政府在會計師事務所進行審計工作的過程中要加強監督職能，對審計相關違法人員進行嚴厲懲罰。加強和完善審計相關法律，避免出現法律空隙。政府對審計工作的嚴格管控有利于從根本上解決審計獨立性缺失的問題。

三、結語

會計師事務所審計獨立性問題關乎著審計工作的意義。審計獨立性能讓會計師事務所健康發展，保證審計的合理公正性。要想保持會計師事務所審計獨立性和穩定發展，會計師事務所需要培養和發展人才，提升審計人員專業素質并加強內部管理，政府也需要加強監督職能，完善相關法律法規，用監督手段規范審計人員。（作者單位為貴州恒正信德會計師事務所有限公司）