“營改增”下事業單位稅務風險及其應對措施

楊榕濱

當前階段，經濟發展形勢的不斷轉變，使得原有的管理制度與企業運營需求之間的矛盾逐步激化。在此基礎上，國家為了進一步優化國內經濟發展結構、實現階段性社會發展目標，通過“營改增”的改革政策，降低了企事業單位的實際運營成本，提升了單位項目、資金等資源的配置效率。

稅務風險 會計核算 轉變觀念

為盡快適應稅制改革浪潮對事業單位經營管理模式的影響，提升單位風險防護力，本文結合“營改增”政策推行的背景以及事業單位在改革過程中面臨的稅務風險，對提升會計核算準確率、降低改革過程中風險影響的有效舉措進行科學的探究。

基于“營改增”背景下，事業單位面對的主要稅務風險

（1）增加了財務系統的管理準度。事業單位的大部分財務處理職工對于增值稅以及營業稅的專業知識了解不全面、實踐經驗不足，在“營改增”政策實行后，適應的時間較短。由于準備工作不足、過渡期較短等方面的原因，使得稅制改革工作的推進過程中，財務人員在紛核算、賬目處理、稅款的申報與繳納等工作環節還存在諸多問題。與此同時，在事業單位的業務經營過程中，增值稅的計算方式較為復雜，同一項經營對象按照時間、經營方式等方面的不同，需要繳納不同額度的稅款。同時，增值稅的申報也有著嚴格地規定，需要在有效時間內申報并保證票據填寫內容的準確。因此，在實際的“營改增”政策推行的過程中，對會計、財務管理'報稅職工的專業化水平要求較高，特別是中小規模的事業單位，財務管理人員的實際操作水平達不到相應的標準，稅制改革的進程推進較為困難。

（2）會計核算工作難度的提升，增加了稅務風險。早在08年，中央政府就頒布了分類試點的事業單位管理意見，將事業單位按照性質不同分為三類，即行政類、經營類以及公益類。在“營改增”改革實行后，增值稅的實際稅率，按照征收對象的不同，一共分為七檔，最高一檔可以達到百分之十七，最低檔實行免稅政策；征收率則分為百分之五與百分之三兩檔。由于不同經營項目的實際成本不同，因此可以進行抵扣的項目也有所差異，進一步提升了會計核算工作的難度。“營改增”使事業單位稅款繳納的方式以及財務核算等模式必須進行深度調整才能適應稅制改革的實際要求。具體來講，營改增”的改革不僅是涉及稅種的變化，實際上整個會計核算體系都發生了巨大的變革，在會計科目設置以及核算、申報標準方面也出現了變化。在此基礎之上，如果對事業單位內部運營情況以及相應的稅款核算、申報、繳納等流程了解不全面，極有可能增加財務管理的風險，造成運營成本的不必要損耗。

“營改增”政策推行過程中，強化單位風險調控能力的有效舉措

（1）轉變原有的財務管理思想，及時調整事業單位“營改增”背景下的經營機制。“營改增”政策的推行，使得轉變原有的稅務管理觀念、提升單位內部財務風險應對能力，成為事業單位提升稅務改革風潮下財務管理安全性與可靠性的重要途徑。同時，為了保證事業單位運營狀態穩定、健康，必需及時更新單位的經營模式以及業務項目管理制度，加強對政策推行相關信息的收集，通過轉換財務管理理念、借鑒實踐經驗等方式，避免改革過程中可能發生的財務風險。如，事業單位可以適當引進EPC、PPP等新型的項目建設形式，通過風險分攤以及生產、資本統一的運營模式，增加資金支持，提升風險管控能力。

（2）構建具備較強業務能力的財務管理隊伍，提升稅收籌劃的專業性與可靠性。稅制改革不僅涉及事業單位的財務管理等內容，還在一定程度上對管理機制的各個管理環節產生了深遠影響，尤其是在法律、經營以及業務處理等方面。為此，事業單位應通過專業財務管理隊伍的建設，對“營改增”涉及的管理內容進行調整，提升稅收籌劃的專業性。從事業單位所處領域和增值稅的特點出發，認真研究新政策的相關規定，并掌握針對本行業的特別規定，通過會議、單位內部報紙和網站，對財務人員、單位管理人員、材料采購人員和預決算人員宣講有關增值稅的專業知識，增強員工認識增值稅的基本原理、稅率、納稅環節和納稅要求，培養在采購材料、分包環節索要專用發票的意識，合理避稅、節稅，充分享受稅制改革給事業單位帶來的稅收紅利，并實現涉稅零風險。

（3）規范單位內部財務管控流程，完善風險調控制度。“營改增”對事業單位的內部管理提出了更高要求，作為具有法人資格的事業單位，要從位組織機構、內部機構的設立和發展戰略以及重大服務項目上作出相應調整。同時，事業單位應當加強合約管理規范服務專業分包和勞務分包管理。“營改增”對事業單位來講，是一場新的洗牌，由于增值稅的前后銜接性和復雜的抵稅政策，那些管理不規范、財務制度混亂的事業單位將因為稅負的增加而逐漸縮小甚至失去競爭優勢，而那些經營管理規范、財務管理規范、稅務籌劃水準高、風險防控好的事業單位將會在這次改革中更上一層樓。

“營改增”政策的頒布與實行，是政府部門為減輕事業單位運營成本投入、優化產業經濟結構、轉變傳統的管理模式、實現現代化發展目標的重要舉措。處于“營改增”背景下的事業單位需要對財務管理機制進行深度調整，開展與時俱進的創新管理工作，才能從根本上對改制過程中可能出現的風險進行合理管控。在此基礎之上，管理階層應立足于單位實際運營狀況與階段性戰略規劃，依照相應的法規及時更新會計核算、稅務申報、繳納等方面的管理模式，并通過對PPP等先進項目建設模式的引進，為稅務改革在事業單位的順利推行奠定基礎。

[1]曾恒.“營改增”對公益性事業單位財務管理的影響及對策探析[J].商情，2017（2）；