內(nèi)部控制制度對財務(wù)舞弊的削弱作用研究

安文茜 黃春麗

從南海公司事變開始，財務(wù)舞弊逐漸被人們重視起來，隨后財務(wù)舞弊事件也在世界各地不斷發(fā)生，對全社會造成7極其嚴(yán)重的影響。因而如何改善財務(wù)舞弊的現(xiàn)象成為當(dāng)前的重要問題。本文只就眾多影響財務(wù)舞弊行為要素中的一個重要因素內(nèi)部控制來進(jìn)行細(xì)致地分析。將內(nèi)部控制剖開來看，分成控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)控五個因素，分別分析它們對于財務(wù)舞弊現(xiàn)象所造成的影響，并提出相應(yīng)的建議，最終得出結(jié)論。這篇文章對于改善財務(wù)舞弊行為有一定的參考價值。

財務(wù)舞弊 內(nèi)部控制 影響 對策

近些年，國內(nèi)外財務(wù)舞弊現(xiàn)象屢有發(fā)生，從1721年英國發(fā)生的南海公司事變開始，財政舞弊事件漸漸浮上水面，而且逐漸被人們所重視。我國1996年的瓊民源事件，虛假的股價暴漲，最終導(dǎo)致停牌。2001年，被稱為“中國安然事件”的銀廣夏案件發(fā)生了，大量虛假的會計信息，大量偽造的合同單據(jù)，再加上巨大的舞弊金額著實(shí)震驚了全中國的股票市場，也造成了惡劣且不可挽回的影響。類似的財務(wù)舞弊的案例數(shù)不勝數(shù)，但究其根本還是因為內(nèi)部控制的不健全。

對財務(wù)舞弊和內(nèi)部控制的認(rèn)識

（1）財務(wù)舞弊

財務(wù)舞弊指的是帶有一定指向性的欺騙和財務(wù)作假，主要包括記載不實(shí)的業(yè)務(wù)、清除或者是隱匿交易事項、變化捏造交易的客觀情況等。這種造假行為的意圖是為了得到非正常的好處。這種行為是違反會計信息質(zhì)量特征中可靠性和真實(shí)性原則的，也是破壞國家和企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的。

（2）內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制就是指企業(yè)里的各級管理人員也就是生產(chǎn)經(jīng)營活動中的經(jīng)濟(jì)組織或經(jīng)濟(jì)實(shí)體所構(gòu)建的既彼此牽制，又彼此關(guān)聯(lián)的權(quán)責(zé)分配制度與組織布局。

從內(nèi)控的五個要素角度對財務(wù)舞弊行為進(jìn)行分析

（1）控制環(huán)境對財務(wù)舞弊行為的影響

控制環(huán)境指的是公司內(nèi)部董事會以及管理階層對于內(nèi)部控制的必要性持有什么樣的態(tài)度，選用什么樣的措施。在我看來，控制環(huán)境對財務(wù)舞弊的影響主要是由于內(nèi)部審計制度不健全和上下級關(guān)系的制約導(dǎo)致的。

經(jīng)調(diào)查大多數(shù)公司的審計委員會很少甚至是沒有審計委員會，所以這些企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境往往都松松垮垮的。再者說有相當(dāng)一部分的財務(wù)舞弊行為都與公司的財務(wù)經(jīng)理、財務(wù)主管甚至是首席執(zhí)行官有很大關(guān)系。因為制度的存在，會計人員很難違背上級的意愿。這種上下級關(guān)系的存在會使得內(nèi)部控制環(huán)境不如人意，使得底層的員工不得不與領(lǐng)導(dǎo)階層同流合污。

（2）風(fēng)險評估對財務(wù)舞弊行為的影響

風(fēng)險評估指的是識別、闡明涉及到的風(fēng)險來完成確定的目的，進(jìn)而形成最基本的風(fēng)險管理。在我看來，風(fēng)險評估對財務(wù)舞弊的影響主要是由于管理層不重視以及權(quán)責(zé)劃分不明確造成的。

企業(yè)管理層對于企業(yè)財務(wù)方面的事項沒有給予重視，沒有對這種風(fēng)險進(jìn)行謹(jǐn)慎及時地評估，就可能會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員弄虛作假，從而導(dǎo)致壞賬、舞弊行為的發(fā)生；企業(yè)的財務(wù)部門沒有非常明確的權(quán)限劃分，這種現(xiàn)象也存在著極大的風(fēng)險，可能會使得有些人濫用權(quán)利，尤其是權(quán)限非常模糊的權(quán)利。

（3）控制活動對財務(wù)舞弊行為的影響

控制活動指的是那些對企業(yè)高層決策的順利施行有幫助的措施。在風(fēng)險評估中會出現(xiàn)許許多多的問題，而這些問題就應(yīng)當(dāng)通過相應(yīng)的控制活動來從根源上制止。控制活動對財務(wù)舞弊行為造成影響主要是由于復(fù)核問題和未做到崗位分離。

對會計信息進(jìn)行二次審核是控制活動的一個關(guān)鍵方面，如果控制活動中缺少了二次審核這個環(huán)節(jié)，那么在企業(yè)的運(yùn)營過程當(dāng)中就極有可能會出現(xiàn)弄虛作假的財務(wù)舞弊行為。不相容崗位分離制度也是控制活動中一項重要的內(nèi)容，如管賬的和管錢的不能是同一人，若兩個崗位沒有分離開來，那么弄虛作假簡直易如反掌。由此看來，控制活動做的不好極易滋生財務(wù)舞弊。

（4）信息溝通對財務(wù)舞弊行為的影響

信息溝通是內(nèi)部控制的關(guān)鍵內(nèi)容，存在于內(nèi)控的各個流程中。這些信息中的有效信息應(yīng)該被企業(yè)相關(guān)部門收集起來，然后提供給管理企業(yè)的那部分人，讓他們根據(jù)有效信息做出合理的決定。信息與溝通對于財務(wù)舞弊的影響主要體現(xiàn)在責(zé)任制和稽查制度上。

崗位責(zé)任制和信息稽查制度是信息溝通中的重要因素，有效的崗位責(zé)任制可以防止會計人員超越職權(quán)進(jìn)行運(yùn)作，而有效的稽查制度則可以對會計信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行排查。

（5）監(jiān)控對財務(wù)舞弊的影響

監(jiān)控顧名思義指的就是監(jiān)督和控制。企業(yè)必須要有一套自己的監(jiān)督機(jī)制，只有這樣才能在問題出現(xiàn)時及時并快速發(fā)現(xiàn)，找到出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，迅速調(diào)整并解決問題，以防止財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。在我看來，監(jiān)督主體不明確以及措施不恰當(dāng)是造成財務(wù)舞弊行為的主要原因。

監(jiān)督主體的明確與否是監(jiān)控行為要關(guān)注的問題之一，明確到底是要監(jiān)督誰，而不是眉毛胡子一把抓，這樣才能降低財務(wù)舞弊出現(xiàn)的可能性；監(jiān)督檢查的具體措施也起著很重要的作用，如果措施不恰當(dāng)，非但檢查不出會計信息中存在的虛假錯漏，反而會給內(nèi)部控制造成麻煩。

從內(nèi)控五要素角度對財務(wù)舞弊進(jìn)行防范的對策及建議

（1）強(qiáng)化控制環(huán)境對財務(wù)舞弊行為的削弱作用

控制環(huán)境是內(nèi)控五要素中其余四個因素的根源和保護(hù)傘，它為企業(yè)提供了其內(nèi)部控制的基本規(guī)范和框架。控制環(huán)境對于財務(wù)舞弊的削弱作用主要從對內(nèi)部審計進(jìn)行有效控制、對人力資源進(jìn)行有效控制以及完善董事會的相關(guān)政策來進(jìn)行。

首先，必須設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并讓內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和公司管理階層及公司職工分離開來，讓其真正達(dá)到監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營，揭發(fā)檢舉舞弊的目的。其次，保證錄用員工時是本著公正、公平的原則的，使企業(yè)能夠招募到真正需要的人才，而不能是通過裙帶關(guān)系來招募員工。最后，企業(yè)應(yīng)該積極地對董事會成員進(jìn)行相關(guān)知識和素養(yǎng)的培訓(xùn)，只有增強(qiáng)企業(yè)管理層對內(nèi)控的意識才能自上而下高效地進(jìn)行內(nèi)部控制進(jìn)而防范財務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

（2）強(qiáng)化風(fēng)險評估對財務(wù)舞弊行為的削弱作用

為了確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)，應(yīng)該評估影響財務(wù)信息真實(shí)性、可靠性的有關(guān)風(fēng)險因素，積極主動的尋找風(fēng)險，防止財務(wù)舞弊的發(fā)生。完善風(fēng)險評估的各個程序，真正找到企業(yè)存在風(fēng)險的部分，并進(jìn)行細(xì)致，謹(jǐn)慎的評估，來達(dá)到抑制財務(wù)舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)的目的。

（3）強(qiáng)化控制活動對財務(wù)舞弊行為的削弱作用

控制活動是不是被有效地執(zhí)行了，將會直接影響到內(nèi)控的效果。控制活動對于財務(wù)舞弊的削弱主要從企業(yè)內(nèi)發(fā)生的每項交易都必須適當(dāng)授權(quán)以及加強(qiáng)對企業(yè)交易原始憑證的控制兩方面人手。

對于公司內(nèi)部發(fā)生的每一項交易事項必須恰當(dāng)授權(quán)，否則一旦出現(xiàn)企業(yè)中的某個人可以隨意使用企業(yè)的資金，那么企業(yè)的經(jīng)濟(jì)鏈必將混亂。另外憑證是各部門了解交易事項的直接依據(jù)，企業(yè)可以把憑證都編上號，把各項交易的憑證都按照發(fā)生的先后順序編排好，這樣可以在一定范圍內(nèi)使交易更清晰從而防止財務(wù)舞弊的出現(xiàn)。

（4）強(qiáng)化信息與溝通對財務(wù)舞弊現(xiàn)象的削弱作用

除了信息的收集，溝通也是非常重要的一方面。信息收集起來之后傳遞給公司的管理層，管理層把決定傳達(dá)給每一位職工，這就是信息的溝通。在這個過程中要保證管理層和普通職工能夠雙向溝通以此來確保信息的對稱性。信息與溝通主要從信息收集角度和財務(wù)信息的相互溝通角度來防止財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。

信息收集的過程中讓相關(guān)部門協(xié)調(diào)配合來保證信息收集任務(wù)高質(zhì)量完成。但信息搜集整理完成后，并不代表著信息能夠順利地傳達(dá)到管理層。因此企業(yè)必須要采取高效的溝通政策，只有高效的溝通機(jī)制才能避免因為信息閉塞不對稱造成的財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。

（5）強(qiáng)化監(jiān)控對財務(wù)舞弊現(xiàn)象的削弱作用

監(jiān)控主要是從對企業(yè)的監(jiān)事會制度進(jìn)行改善的角度和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性的環(huán)節(jié)來防止財務(wù)舞弊行為的發(fā)生。

對監(jiān)事會的監(jiān)督效率和效果進(jìn)行加強(qiáng)，使其高效地履行其職能。拓寬監(jiān)事會的規(guī)模，使員工也有機(jī)會反映情況，來更容易地抑制財務(wù)舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。內(nèi)部審計屬于內(nèi)部控制非常關(guān)鍵的一個部分。內(nèi)審部門被企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)著，同時又要審計評價管理當(dāng)局及其所呈現(xiàn)出來的財務(wù)報表等等，由于這種領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系的存在，很有可能會降低內(nèi)部審計結(jié)果的可信度，更有甚者會使內(nèi)部審計部門同高層串通造成財務(wù)舞弊的行為。因此，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性可以有效地避免好多財務(wù)舞弊案件的發(fā)生。

結(jié)論

內(nèi)部控制的這五個要素是既獨(dú)立又統(tǒng)一的，它們分別都可以對財務(wù)舞弊起到一定的削弱作用，五者聯(lián)系起來的內(nèi)部控制系統(tǒng)更是對財務(wù)舞弊行為起到最為直接的削弱作用。雖然影響財務(wù)舞弊行為的因素不單單是內(nèi)部控制這一個，但是內(nèi)部控制對于財務(wù)舞弊行為所起的是決定性的作用，是其他任何因素都無法替代的。因此，要想改善財務(wù)舞弊行為，加強(qiáng)內(nèi)部控制勢在必行。

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