淺析管理層權力、內部控制與會計信息質量關系

石麗君

會計信息質量是上市公司各內外部利益相關者進行有效決策的基礎，在資本市場上具有重要的作用。管理層受企業(yè)所有者委托，對企業(yè)日常經營活動和相關財務事項進行管理和決策，內部控制是通過資源和程序的制約和調節(jié)活動，提高企業(yè)的整體運營和管理水平。本文通過對管理層權力與會計信息質量關系的角度，同時引入內部控制，提出并驗證合理的企業(yè)管理層權力可以通過內部控制保證并增強會計信息質量。

相關概念及其作用

高質量的會計信息能使內外部利益相關者更好的了解企業(yè)的真實情況，引導投資者做出合理的投資決策，促進資本市場資源的有效配置，也能給企業(yè)經營者提供企業(yè)再生產的決策憑依。管理層受企業(yè)所有者委托，對企業(yè)日常經營活動和相關財務事項進行管理和決策，對企業(yè)會計信息披露有著重大的影響作用。若權力配置機制不合理，管理層就有動機和途徑為追求個人利益而對企業(yè)會計利潤實施操縱行為，那么過大的管理層權力將直接導致會計信息失真，影響企業(yè)會計信息質量。

自美國頒布薩班斯法案以來，企業(yè)內部控制受到越來越多的關注。為了規(guī)范企業(yè)的內部治理，我國五部委也相繼出臺了企業(yè)內部控制基本規(guī)范及其配套指引，并逐步在各類型企業(yè)中推廣執(zhí)行，以發(fā)揮內部控制在企業(yè)治理方面的積極作用。內部控制在企業(yè)內部進行的各種資源和程序的制約和調節(jié)活動，有利于提高企業(yè)的整體運營和管理水平，對企業(yè)會計信息質量也有重大影響。

管理層權力與會計信息質量的關系

信息不對稱理論認為，企業(yè)的管理層與股東之間不可避免的存在著信息不對稱，企業(yè)的管理層作為企業(yè)日常經營活動中的領導者，擁有對企業(yè)經營活動進行決策的最高權力，而企業(yè)的所有者擁有的是企業(yè)剩余財產的所有權，并不直接參與企業(yè)的日常管理活動，相比較而言，企業(yè)管理層比所有者更加了解企業(yè)財務狀況，運營流程等經營信息。

委托代理理論認為，企業(yè)所有者與管理層的目標效用函數的不同，所有者希望管理層能夠更加的努力工作，擴大股東的財富，而管理者則偏向于關注自己的待遇，希望能夠獲得更多閑暇時間和更愉悅的工作環(huán)境。

按照委托代理理論和信息不對稱理論的分析，由于企業(yè)所有者和經營者雙方目標不一致，獲取的信息也不一致，為管理層操縱會計信息提供了一定條件和空間，當管理層的權力能夠形成對企業(yè)的控制時，管理層就可能為了滿足自身的私有收益冒風險選擇對自身更加有力的會計政策和方法，甚至有可能操縱會計信息。 另一方面，不同管理者所體現(xiàn)出來諸如教育水平、工作背景和職業(yè)經驗之間的差異，會對企業(yè)的管理活動造成一定的影響，當面臨多變的經營環(huán)境和復雜的決策投資經營活動時，不同的管理者所做出的決策也不相同，管理層可能會為了滿足自身利益的需求，運用手中的權力來干擾財務系統(tǒng)的運營，影響會計信息的真實可靠性。

綜上所訴，管理層權力與會計信息質量呈負相關關系。

內部控制與會計信息質量的關系

每個企業(yè)都會面臨著來自企業(yè)內部和企業(yè)外部的風險，當企業(yè)經營失敗，帶來的后果是企業(yè)的所有者要承擔全部的損失，而企業(yè)的管理層作為經營者，僅僅是失去管理層經營者的職位，因此在企業(yè)的經營活動中，管理層更傾向于高風險高報酬的決策選擇，這樣會加大管理層彌補風險造成的損失而進行操控企業(yè)會計信息的概率，粉飾企業(yè)的經營業(yè)績。

企業(yè)管理層識別出可能面臨的風險后，要制定相應的風險應對策略規(guī)避風險。信息與溝通可以確保管理層與員工之間能夠進行有效的溝通，從而保證信息在企業(yè)內部有效的傳達，同時，有效的溝通可以避免因信息傳遞不到位導致選擇相背情況的出現(xiàn)，消除雙方之間的信息差異，達成一致的決策意向，還可以一定程度上避免管理層以溝通不到位，信息傳遞不及時為借口而進行人為的操控會計信息行為，使得管理層必須承擔因主觀舞弊而帶來的不良后果，抑制其進行不正當行為的動機。

綜上所述，內部控制與企業(yè)會計信息質量呈正相關關系。

管理層權力、內部控制與會計信息質

量的關系

企業(yè)構建完善的內部控制機制，除了對員工進行約束、保證各部門之間程序的運轉，還能對企業(yè)高層管理者形成監(jiān)督控制，制約管理層的行為，從而維護所有者和經營者雙方的利益。構建良好的內部控制機制，可以減少委托代理成本，對管理層形成更加有效的監(jiān)督，抑制管理層出于自身利益的考慮，而做出侵害所有者利益的行為，避免管理層對企業(yè)財務信息操控情況的出現(xiàn)，從而保證會計信息的真實可靠性，提高會計信息質量。

構建良好的內部控制規(guī)范體系，能夠使企業(yè)的監(jiān)督機構設置的更加合理，充分發(fā)揮董事會等機構的監(jiān)督作用，對管理層形成更為有效的監(jiān)管，從而有效制約管理層的行為，此外，良好的內部控制還能保證企業(yè)各部門的有效運行，減小會計信息產生過程中財務部門所受到的管理層的影響，降低管理層人為操控財務數據的可能陛，從而保證會計信息的客觀真實性，提高會計信息的質量。

綜上所述，內部控制能夠緩解管理層權力與會計信息質量之間的負相關效應。

[l]干勝道，胡明霞.管理層權力、內部控制與過度投資[J].審計與經濟研究.2014

[2]孫艷芬，郭志碧.管理層權力、會計信息質量與投資效率[J].財會通訊2016

[3]高晶.管理層權力、審計師選擇與信息披露質量[D].石河子大學，2014

[4]盛金.內部控制與會計信息質量[D].吉林大學，2014

[5]李佳.管理層權力特征與會計信息質量[D].西南財經大學，2016