關于現代企業內部審計發展的思考

鄭唯

隨著經濟社會的發展，內部審計在如何促進企業提高經營效率和改善企業管理等方面發揮著越來越重要的作用，而且現代企業也重視對內部審計部門的建設。但是由于不同企業在業務模式、企業規模和管理永平等方面發展各不相同，內部審計的工作方式和工作內容存在很大的差別，同時也存在很多問題，因此企業的內部審計工作仍需要不斷改進和完善。

企業內部審計 中外 發展

引言

內部審計是在組織內部建立的一種獨立的評價活動，并對該組織的活動進行審查和評價的一種服務。現代企業建立內部審計部門，主要目的是降低經營風險，同時推動合規經營的理念。本文首先將介紹中外現代企業內部審計發展歷程，然后找出目前現代企業內部審計存在的主要問題，最后針對現代企業內部審計發展存在的問題，提出建設性意見，從而推動企業內部審計不斷發展，為公司治理做出更大的貢獻。

中外現代企業內部審計發展歷程

（l）西方國家內部審計發展歷程

西方國家內部審計大致經歷了財務審計階段、管理審計階段和戰略審計階段三個階段。企業內部審計部門的出現是隨著企業規模日益壯大，經營管理跨度增大，企業業務和經營地區分散，僅僅依靠外部審計已不能滿足企業需求，從而迫切需要在企業內部設立獨立的內部審計機構和人員，最初企業內部審計的工作主要是進行財務審計。到了20世紀50年代，隨著現代經濟和科學技術的迅速發展，市場需求發生了巨大的變化，企業競爭日益加劇，為了提高企業的市場應變和競爭能力，必須強化內部經濟管理和內部控制，因此企業內部審計在傳統財務審計的基礎上發展到管理審計階段。如今，現代企業內部審計發展到戰略審計階段，國際內部審計的發展正實現著“兩個轉變”：一是內部審計正由管理會計向風險保障轉變；二是由被動審查向主動提出解決問題的建議轉變，這兩個轉變使內部審計作用更具有前瞻性、建設性。

（2）國內內部審計發展歷程

我國內部審計的發展大致也經歷了三個階段，從1983年到1993年是內部審計初步建立階段，在這一階段國家主要是頒布了關于內部審計的各項規定，使我國內部審計走上依法審計的道路。1983年，國務院批準了審計署《關于開展審計工作幾個問題的請示》，首次提到了內部審計監督問題，到了1989年審計署發布了《關于內部審計工作的規定》，這是我國第一部關于內部審計的部門規章。隨后1994-2002年這一階段，是內部審計立法進一步完善階段。1994年8月頒布了《審計法》，在法律上確立了內部審計制度，同時也為進一步完善內部審計工作提供了法律依據。1995年7月審計署發布了《關于內部審計工作的規定》，促進了內部審計的發展。2001年中國內部審計協會開始實行國際上通行的行業自律管理，推動我國內部審計逐步走向職業化。2003年至今，是內部審計法規體系全面建立健全階段。2003年3月審計署頒布了《關于內部審計工作的規定》，標志著我國內部審計走上法制化、規范化的軌道。

現代企業內部審計存在的問題

（l）企業對內部審計的重視程度不夠

雖然現在大多數企業都建立了內部審計部門，但是大多數企業存在重視生產經營，忽視企業內部管理問題。而目前內部審計的職能一方面要監督企業管理當局的行為，一方面又要為企業的經營管理服務，這就造成了內部審計部門工作的矛盾性。有些企業管理層對內部審計部門重要性認識不夠，甚至把內部審計部門僅僅當作一個擺設，未能真正發揮內部審計部門的作用。尤其在民營企業中，有的都沒有建立部內審計部門，即使建立了內部審計部門的民營企業，他們對于內部審計部門的重視程度也是遠遠不夠的，民營企業大多數都是自己說了算，決策權掌握在自己手中，這也導致了內部審計的獨立性受到損害。

（2）企業內部審計人員素質不高

內部審計工作是一項專業性和技能型很高的工作。要求內部審計人員具備良好的會計，審計專業知識，熟悉法律法規，政策，并且還應該具備良好的溝通協調能力，寫作能力和計算機操作能力等，所以我們說內部審計工作需要高素質的內部審計人員，尤其現在內部審計特別重視對企業內部控制以及風險管理提出建設性意見，這都對我們的內部審計人員提出了更高的要求。但是在實際情況中，我們發現大多是企業并沒有專門聘請專業的內部審計人員，很多內部審計人員是直接從原先的財務部門改行來的，存在知識面狹窄，實際上并不具備勝任內部審計工作的能力。

（3）企業內部審計業務范圍局限

目前，大多數企業內部審計的審計范圍還僅僅停留在財務審計階段，幫助企業查錯，防范財務舞弊，對于企業經營管理和內部控制方面的審計還遠遠不夠，即使有些企業對經營管理提出了建設性建議，但是建議的深度，有效性和有益性不高，未能真正為改善企業經營管理過程存在的問題提出有效的改進措施，幫助企業提高經營效率和效果。

完善現代企業內部審計的對策

（l）提高企業管理層對內部審計的重視度

企業管理層首先應當認識到企業建立內部審計的重要性，認識到企業內部審計部門對企業管理經營的重要作用。一方面，企業管理層應當從人力、物力等方面大力支持內部審計部門，充分調動資源支持內部審計工作，提高內部審計人員的地位和工資待遇；另一方面，內部審計部門也要加強與企業管理層的溝通和交流，平時和企業各部門要多進行走動，加強與各部門之間的聯系，取得企業管理層和各部門的支持，這樣也有利于提高內部審計部門的工作效率，贏得企業管理層的信任，可以及時地將企業管理中發現的問題反饋給企業管理層，并提出合理化的建議。

（2）提高企業內部審計人員的素質

企業可以從兩個方面著手來建設內部審計人員隊伍。一是，嚴格選拔內部審計人員，在招聘內部審計人員時，應根據不同崗位的需要，招聘適合該崗位的人員，要綜合考察內部審計人員是否具備該崗位的資格和關鍵勝任能力，比如溝通交流的能力，分析能力，寫作能力，計算機處理能力，以及是否誠信。二是，加強內部審計人員的定期考核和再培訓，一項工作做得好不好，離不開考核和獎懲，對于內部審計人員也是一樣的，對其工作進行定期及時的績效考核能夠幫助他們及時發現工作中的不足，加以改進。企業可以從內部審計人員的專業知識、技術水平，溝通協調能力，個人品行，客戶評價等多方面來綜合評定。另外企業也應當重視對內部審計人員的在職培訓，幫助他們更好地提高綜合能力，為內部審計人員后續發展和再學習提供便利。

（3）提高內部審計工作的實效性

企業應當拓展內部審計工作的范圍，不能僅僅局限在財務審計上面，這樣不能真正發揮內部審計的作用。首先，企業管理層應當深刻理解內部審計這一崗位，轉變內部審計的觀念，發揮其在企業治理和控制中的重要作用。其次，要改革內部審計模式，想要完善企業治理，必須要突破財務的局限，對企業其他方面采用科學適用的審計方法，建立多領域內部審計的流程和體系。

[l]南京審計大學，陳丹萍，內部審計管理現狀與對策研究[J].中國內部審計，2008（10）.

[2]劉玲，論試目前企業內部審計存在的問題與對策[J].農業科技與信息，2009：60-61.

[3]常琳.現代企業會計審計存在的問題與對策[J].行政事業資產與財務，2013（02）.