促銷方式的納稅籌劃

孫志峰

無論促銷形式怎么變化，企業(yè)目的只有一個——獲取最大利益。本文以稅務(wù)相關(guān)規(guī)定為依據(jù)，針對不同促銷方案的稅負(fù)、稅后利潤進(jìn)行詳細(xì)的對比分析，并對各方案進(jìn)行排序，最后，針對促銷納稅籌劃給出自己的思考與建議。

促銷 稅負(fù) 稅后利潤 納稅籌劃

促銷的納稅依據(jù)

（1）根據(jù)（國稅發(fā)[1993] 154號）第二條第（2）項規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。

（2）根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則規(guī)定：折扣銷售的稅收優(yōu)惠僅適用于價格折扣，而不適用于實物折扣。將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人屬于視同銷售貨物的行為。

（3）根據(jù)（國稅函[2008] 875號）第三條規(guī)定：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將其中的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。

（4）根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。除此以外的捐贈支出都不允許稅前扣除。

（5）根據(jù)（財稅[2011] 50號）第一條規(guī)定：企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，不征收個人所得稅。

（6）根據(jù)（國稅函[2002] 629號）第二條的規(guī)定：個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應(yīng)按“偶然所得”項目計征個人所得稅。

促銷的案例分析

某商場為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實行查賬征收方式。商場決定店慶時開展促銷活動，擬定“滿1000送200”，即每銷售1000元的商品，送出 200元的優(yōu)惠或相應(yīng)的折扣。假定商場商品購進(jìn)成本均占售價的60%，企業(yè)所得稅前扣除的工資和其他費用為60元。（促銷活動期間顧客產(chǎn)生的個人所得稅由商場代付）具體方案有如下幾種：

方案一、顧客購物滿1000元，商場給予減200元的優(yōu)惠；方案二、顧客預(yù)存1000元，可在商場購得價值1200元的商品；方案三、顧客購物滿1000元，商場贈送價值200元的折扣券或積分（下次購物直接扣減），假定顧客當(dāng)即使用；方案四、顧客購物滿1000元，商場另行贈送價值200元的禮品或購物券（即商場未將贈品和商品一起折價后計人收入）；方案五、顧客購物滿1000元，可抽獎一次，中獎商品的期望值為200元；方案六、顧客購物滿1000元，商場返還現(xiàn)金200元。

分析如下：六種方案的收入、稅負(fù)及利潤等計算過程見下表1。不同促銷方式的差別主要在于：一是，收入是否都計入增值稅銷項額；二是，成本是否都計人增值稅進(jìn)項額；三是，收入是否都需要繳納企業(yè)所得稅；四是，成本是否能夠作為企業(yè)所得稅扣除項。

從稅負(fù)合計來看，方案一、二、三的稅負(fù)要明顯優(yōu)于方案四、五、六。其中，方案一的稅負(fù)最少，方案五的稅負(fù)最多。從稅后利潤來看，六種方案的優(yōu)劣次序為：二>三>一>四>五>六，方案一、二、三的利潤要明顯優(yōu)于方案四、五、六。實質(zhì)卜，方案二與方案一都是優(yōu)惠程度不同的價格折扣，方案二的折扣為8.33折（ 1000/1200）。另外，在含稅實際收入相同的情況下，方案一是優(yōu)于方案三的。

思考與建議

（1）網(wǎng)購促銷的思考

1.“滿減”、“打折”、“預(yù)存”、預(yù)先發(fā)放的優(yōu)惠券（如京東優(yōu)惠券、天貓優(yōu)惠券）、網(wǎng)購后的優(yōu)惠券都是價格折扣。

2.新用戶立減3元、支付寶現(xiàn)金紅包等，優(yōu)惠金額不會扣減銷項稅額和企業(yè)應(yīng)納稅所得額，所以優(yōu)惠額往往不超過3元。

3.淘寶好評返現(xiàn)，往往是店家個人對買家的轉(zhuǎn)賬，品牌店鋪基本不用，一般在5元以下。

4.京東白條、螞蟻花唄屬于企業(yè)貸款給用戶，雖然收款延遲，但是符合年輕人的消費方式。

（2）促銷的建議

盡管企業(yè)選擇促銷的因素非常多，但是相同的優(yōu)惠力度時，選擇的促銷方式應(yīng)當(dāng)盡量遵循以下原則：

1.優(yōu)惠金額不交企業(yè)所得稅

2.優(yōu)惠金額對應(yīng)的成本可在企業(yè)所得稅前扣除

3.優(yōu)惠金額不計人增值稅銷項

4.優(yōu)惠金額不需代付交個稅

[1]梁文濤著.企業(yè)納稅籌劃方案設(shè)計.北京：中國人民大學(xué)出版社，2015.

[2]企業(yè)所得稅納稅籌劃方法探微[J]_胡洪平.企業(yè)導(dǎo)報.2016（03）

[3]稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，中國注冊會計師協(xié)會，2017