增值稅優(yōu)惠政策對地方經(jīng)濟增長的貢獻及影響分析

董福好

學(xué)術(shù)界對于增值稅優(yōu)惠政策如何影響經(jīng)濟增長的結(jié)論不一，歸因子分析方法、分析對象等差異。本文針對云南省具體情況，分析增值稅優(yōu)惠政策對經(jīng)濟增長的貢獻及兩者間的定性關(guān)系，在此基礎(chǔ)上提出建議。

增值稅優(yōu)惠

地方經(jīng)濟增長 云南省

引言

當(dāng)前中國進入全面與市場經(jīng)濟接軌，面對經(jīng)濟增長緩慢、產(chǎn)業(yè)競爭力下降等問題，政府部門需發(fā)揮財政稅收政策的宏觀經(jīng)濟調(diào)控能力，增值稅作為主要稅種，具重要地位。

增值稅的征收會增加財政收入，但又影響企業(yè)投資和資本流動，增值稅優(yōu)惠政策則能有效降低其對投資和資本的負(fù)效應(yīng)。付文林等（ 2011）提出：增值稅優(yōu)惠政策，能極強的吸引投資。馬悅等（ 2015）也證實增值稅優(yōu)惠促進了企業(yè)創(chuàng)新投入。此外，謝欣（ 2011）發(fā)現(xiàn)增值稅優(yōu)惠對于經(jīng)濟增長的影響不顯著。而王文波（ 2002）認(rèn)為過度的稅收優(yōu)惠會扭曲資源流向，可能導(dǎo)致惡性稅收競爭。因而增值稅優(yōu)惠政策對于地方經(jīng)濟增長的影響需具體分析。

一般理論分析

（1）增值稅優(yōu)惠政策

增值稅優(yōu)惠政策是指國家在稅法中規(guī)定的，對于符合條件的納稅人就增值稅征收給予免征、減稅、抵免和退稅等優(yōu)惠的政策。

（2）增值稅優(yōu)惠政策與經(jīng)濟增長的關(guān)系

政府通過制定增值稅優(yōu)惠政策，一能將部分增值稅款轉(zhuǎn)化為企業(yè)利潤，提高企業(yè)的預(yù)期收益；二能增強企業(yè)競爭力，進而鼓勵投資，有效促進經(jīng)濟增長。但增值稅優(yōu)惠政策也意味著放棄了部分稅收，減少了財政收入。此外，資源流向受增值稅優(yōu)惠政策影響，不合理的資源配置可能會對經(jīng)濟增長帶來消極影響。

云南省現(xiàn)狀分析

（1）增值稅對GDP的貢獻

在2016年全面實行營改增之前，增值稅額占GDP Lk重圍繞均值15.7%波動，方差為1.00002363，變動平穩(wěn)。2016年全面實行營改增后，增值稅占GDP LC重為2.5%。可見，云南省政府的增值稅宏觀調(diào)控能力穩(wěn)定，增值稅優(yōu)惠政策對于經(jīng)濟增長的貢獻穩(wěn)定，并在全面營改增后貢獻程度增強。

（2）增值稅優(yōu)惠政策對GDP的影響

1.對投資的拉動

增值稅額變化與增值稅率、商品進項稅、銷項稅有關(guān)。從云南省主要批發(fā)業(yè)、零售業(yè)商品流轉(zhuǎn)額來看，云南省商品流轉(zhuǎn)額僅在2000、2008和2014年呈負(fù)增長，故其余年份增值稅額的變化主要由當(dāng)年的增值稅優(yōu)惠稅率影響，優(yōu)惠力度大，則稅額減少，反之則反是。

由圖1，增值稅額緩慢增長，外商投資總額顯著增加，除去2000、2008和2014年可能因商品流轉(zhuǎn)額引起的增值稅減少，其余年份皆呈現(xiàn)出，當(dāng)增值稅額減少時，外商投資總額曲線更為陡峭，投資力度加大，當(dāng)增值稅額增加時，外商投資總額的增長幅度變緩。因此，增值稅優(yōu)惠政策確實能吸引更多的投資。

2.對GDP的拉動

利用1998-2016年的GDP和增值稅額，以云南省GDP值作為被解釋變量，增值稅作為解釋變量，做散點圖，呈正相關(guān)。

對兩個變量消除物價影響，進行回歸分析得到方程Y=0.091587+64.11126X，且增值稅額的t統(tǒng)計量、F統(tǒng)計量顯著，擬合優(yōu)度接近1，說明云南省增值稅對GDP具正向拉動，即云南省增值稅優(yōu)惠政策對于經(jīng)濟增長具顯著的正向影響。

存在問題

（1）缺乏具體法規(guī)

由于稅收制度的靈活性，增值稅收優(yōu)惠目標(biāo)、方式等，未在稅法中詳細(xì)規(guī)定，僅在實施條例中體現(xiàn)。而當(dāng)前進入全面營改增的時間較短，就營業(yè)稅改革為增值稅的具體征收方式、范圍等缺乏法規(guī)和征管規(guī)范，這也加深增值稅的征收繁雜程度。

（2）增值稅優(yōu)惠政策龐雜

我國的增值稅優(yōu)惠政策，多以規(guī)章、規(guī)范性文件形式頒布實施，具多條細(xì)則，且范圍廣泛，涉及經(jīng)濟、農(nóng)業(yè)、教育和軍事等各方面，優(yōu)惠貫通商品流通的所有環(huán)節(jié)。不僅導(dǎo)致某些環(huán)節(jié)征稅成本增大，帶來征收難度；也會導(dǎo)致增值稅優(yōu)惠政策的調(diào)節(jié)重點弱化，減弱宏觀調(diào)控能力。

（3）影響資源流向，擴大地區(qū)差異

受增值稅優(yōu)惠政策導(dǎo)向，企業(yè)資源流向增值稅優(yōu)惠力度較大的地區(qū)，企業(yè)按照“特區(qū)一開發(fā)區(qū)一開放區(qū)一其他特定區(qū)域一一般區(qū)域”的增值稅優(yōu)惠力度優(yōu)先投資。這導(dǎo)致資源流向中、東部地區(qū)，進一步拉大了地區(qū)的經(jīng)濟差異；也使得一些企業(yè)利用增值稅優(yōu)惠政策進行偷稅和避稅，對財政收入造成損失。

完善增值稅優(yōu)惠政策的建議

（1）制定合理的法律規(guī)范

對營改增的具體征收方式、范圍、規(guī)范性制定統(tǒng)一的稅收法規(guī)，并對增值稅優(yōu)惠的具體措施、征收范圍、審批程序、享受增值稅優(yōu)惠的權(quán)利和義務(wù)等，作具體的法律規(guī)定，以保證稅收優(yōu)惠法規(guī)的規(guī)范性和整體陛。

（2）完善增值稅優(yōu)惠系統(tǒng)

應(yīng)對增值稅優(yōu)惠政策進行系統(tǒng)整理，按照取消、改革、新增的原則，及時剔除現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策的不合理之處，改革不適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展需要的增值稅優(yōu)惠政策條款，并適時補充利于經(jīng)濟發(fā)展的增值稅稅收優(yōu)惠政策。

（3）調(diào)節(jié)地區(qū)增值稅優(yōu)惠力度

當(dāng)前全國各地區(qū)經(jīng)濟差異明顯，中東部地區(qū)經(jīng)濟相比西部地區(qū)更為發(fā)達，針對一些經(jīng)濟特區(qū)開放的特殊增值稅優(yōu)惠政策應(yīng)適當(dāng)減弱，保證增值稅征收的公平性、合理性和調(diào)控性，既能進行反避稅，也能縮小地區(qū)間差異。

[1]付文林，耿強-稅收競爭、經(jīng)濟集聚與地區(qū)投資行為[J]-經(jīng)濟學(xué)，2011（07）：1329-1348.

[2]馬悅，章子樂，企業(yè)研發(fā)投入的異質(zhì)性激勵與增值稅優(yōu)惠政策一一基于傾向得分匹配方法的研究[J].學(xué)習(xí)與實踐，2015（ 09）：35-44.

[3]謝欣-李建軍.地方稅收競爭與經(jīng)濟增長關(guān)系實證研究[J].財政研究，2011（ 05）：1-6.