A企業涉稅風險分析

周保家 方希

涉稅風瞼為企業涉稅行為未能正確有效的遵守稅收法規而導致企業未來利益的可能損失，集中反應為企業納稅過多或不足。本文結合A企業自身特點，分析企業涉稅風險存在的客觀原因和業務原因，提出涉稅風險管理及建議。

涉稅風險 風險類型 風險管理

近年來，隨著經營規模的逐漸擴大，A企業業務活動越來越復雜多樣，加之營改增、三證合一、金稅三期、納稅人信用等級評定、環保稅開征等稅收變化，已然使企業面臨更多的涉稅風險，本文予以分析，并提出管理建議。

A企業涉稅風險分析

A企業成立于1985年，為大型制造國有企業，在B市、C市P縣和T縣分別設有分支機構和產業園區，涉及稅種包括增值稅、企業所得稅、個人所得稅（代征代繳）印花稅、教育費附加、地方教育費附加、城建稅、房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅等，其中存在主要涉稅風險主要集中在增值稅、企業所得稅、房產稅和城鎮土地使用稅，具體如下：

（1）增值稅

增值稅，顧名思義為一般納稅人購進貨物、勞務等取得的進項稅與銷售貨物、提供勞務等開具的銷項稅，就其增值部分按相應稅率繳納增值稅，增值稅是價外稅。營改增涉稅問題：依據財稅[2016]第36號公文及相關公告，我國于2016年5月1日全面實行營業稅改征增值稅，建筑業、服務業、房地產業、金融業將納人營改增試點范圍。營改增后，企業主要所涉業務及稅收風險有：

1.營改增問題。依據財稅[2016]第36號公文及相關公告規定，我國于2016年5月1日全面實行營業稅改征增值稅，A企業作為一般納稅人，其對外廠房、辦公樓和商鋪等不動產租賃納入改革范圍。營改增后，A企業此項業務存在的主要稅收風險為：

在核算方面，因會計準則和稅法上存在的差異，對收人確認容易發生涉稅風險。不動產出租只要在收到預收款項、發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，以及開具發票的當天，取三者中最早的時點為納稅義務發生時間。在核算上極易將收人確認時間作為納稅義務發生時間，引發稅務風險。

在預繳稅款方面，不動產所在地與機構所在地不在同一縣（市、區）的，納稅人應按照3%的預征率向不動產所在地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。按照此規定，A企業需向C市T縣國稅、B市國稅預繳稅款。企業目前增值稅留底稅額較大，不需要繳納增值稅。而預繳稅款在以后發生增值稅時才能沖減，目前預繳會占用資金，另外，預繳稅款必須在不動產屬地當地稅務機關申請納稅人資格，手續繁瑣，存在涉稅風險。

2.不可抵扣進項稅項目?，F行稅法規定，包括取得的餐飲服務、貸款利息、居民日常服務、非正常損失、用于集體福利和個人消費、差旅費中除住宿費之外的支出等屬于免征增值稅項目。對上述業務的核算精準性要求高，取得的進項稅發票均按全額計人費用或成本，但由于企業業務人員納稅意識和能力不足，加之工作量較大，難以滿足核算和管理要求，存在涉稅風險。

（2）企業所得稅

企業所得稅是以我國境內的企業和其他取得收人的組織的生產經營所得和其他所得為征稅對象征收的一種稅。企業所得稅計算的關鍵在于納稅調整，即在會計利潤的基礎上，加上稅法要求確認而會計未確認的收人，減去會計上已經確認而稅法上免稅或不征稅收人，加上會計上已經扣除而超過稅法扣除標準的費用，減去按照稅法允許加計扣除的費用，將會計利潤調整為所得稅應納稅所得額。此時的應納稅所得額才是計算應納所得稅額的計稅基礎。因A企業所得稅涉稅金額較大，成為涉稅風險易發和納稅稽查的重點。

（1）前期A企業對2011年-2016年企業所得、稅增值稅核算及納稅情況進行了自查，并結合近三年C市國稅局對企業納稅評估疑點、問題，進行了梳理、匯總，與稅務機關檢查存在爭議的主要問題為：計入生產成本中扣除的費用如企業在管理費用中一離退休費用列支離退休人員醫藥費、撫恤金、喪葬費以及離退工資未按稅法規定進行納稅調整增加。稅務機關認為應按費用類科目核算，2016年就此項問題結合企業生產管理模式特點向C市國稅進行過專題解釋和說明，但尚無定論，此項為涉稅風險項目，需重點關注。

（2）稅收優惠政策的運用。稅收優惠政策是指國家為了扶持和鼓勵某些特殊的納稅人和特定的項目，給予納稅人不征稅、減免稅或稅收返還的一種特殊規定。近年來，A企業緊密關注國家稅收優惠政策，提前籌劃，充分利用政策為企業合理節約稅賦。A企業可利用的所得稅稅收優惠政策主要有：符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業所得稅、安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資加計扣除、國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅、購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額按一定比例實行稅額抵免、開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用加計扣除、固定資產加速折舊所得稅。由于是稅法給予企業的一種優惠，歷來是稅務稽查的重點，應當按照稅法要求向稅務機關履行備案手續并妥善保管備案資料，并為提供資料的真實性、合法性承擔法律責任，因此，稅收優惠政策的風險點也在于資料的真實性與合法性，這需要在前期備案資料時給予足夠的重視，此也為A企業重點風險點。。

（3）房產稅

房產稅是以房屋為征稅對象，按照房屋計稅余值或租金收入，向產權所有人征收的一種財產稅，分為從租計征和從價計征兩種方式。目前企業就對外出租房地按照從租計征方式計算繳納房產稅，其余按從價方式計算繳納房產稅。存在的主要涉稅問題有：

稅法規定，房產稅繳納應按房產的坐落地點分別向房產所在地的稅務機關納稅，即按屬地納稅。由于向B市所屬稅務機關繳納稅款存在諸多不便，且分支機構并非獨立機構，因此，目前分支機構對外出租的廠房及辦公樓收入與企業房產稅合并在A企業所屬稅務局繳納，涉及稅源爭議問題，存在納稅風險。

（4）城鎮土地使用稅稅

城鎮土地使用稅是以國有土地或集體土地為征稅對象，對擁有土地使用權的單位和個人征收的一種稅。土地稅的涉稅風險有：計算依據是否可靠，即納稅人實際占用的面積，需以人民政府確定的單位組織測定土地面積為準、未測量的以土地使用證證書面積為準，未取得證書的由納稅人自行申報，待核發土地證書后再調整。因此，土地稅計稅依據是否能夠得到稅務機關的認可是其中一個涉稅風險。

B市分支機構占地納稅。土地稅實行按屬地繳納稅款的規定，B市分支機構應在B市地稅繳納。但目前，分支機構的土地稅由A企業一并繳納，涉及稅源爭議的問題，存在涉稅風險。

C市P縣土地問題。P縣園區土地出讓協議于20巧年簽訂，由于土地適用免征土地使用稅的規定，A企業在P縣未繳納土地稅，但需取得稅務局或政府相關批文，而批文獲取的周期時間較長，存在涉稅風險。

企業涉稅風險原因分析

（1）企業會計準則與稅法存在差異。由于會計和稅法根本目標和規定不同，企業會計準則和現行的稅法之間存在差異，主要體現在收入確認、費用扣除和資產項目處理等方面，如上述對離退休人員費用的處理。

（2）稅法層次較多且不斷變化?，F階段，我國稅收法律、法規層次較多，部門規章和地方性法規、細則眾多，企業面臨國稅地稅兩套征管系統完成納稅義務，且隨著經濟的發展，稅收法律、法規及相關政策規定處于不斷調整、變化中，這些都會給納稅人員正確劃分業務種類、準確運用稅法帶來難度。此外，稅法自身界定模糊、矛盾也偶有發生，使得納稅人與稅務機關對同一稅法理解不同這些都會給企業帶來稅務風險。

（3）涉稅風險認識不足。企業管理層對涉稅風險管理重要性認識不足，納稅意識缺乏和風險意識不科學，缺乏全局意識，認為涉稅事項只是財務人員的事。而僅依靠財務人員，不能有效對稅收的風險要素、風險環節、風險來源進行梳理和鑒別，無法統籌各經營環節涉稅事項，無法對生產經營各流程進行監控和調整，更談不上進行涉稅風險的預測和分析，這進一步增加了企業的涉稅風險，突出表現在企業所得稅各項優惠備案資料上。

A企業涉稅風險管理建議

（1）牢固樹立涉稅風險意識。企業管理層要認識到依法納稅是企業應盡的義務，提高風險意識。員工要加強稅務知識的了解，掌握最基本的涉稅知識。必須要求參與經濟業務的員工學習稅收法律以及財務相關知識，以提高風險的防范意識與水平。

（2）提高企業涉稅管理人員素質。隨著依法治國理念的推進，稅收政策的不斷完善，企業的涉稅管理的要求也越來越高。涉稅管理人員的素質在一定程度上決定了企業涉稅管理的水平。因此，企業需要積極引導相關管理人員自覺提高自身專業素養，加強稅收政策的學習，強化終身學習的理念。

（3）開展全員稅務風險管理。在企業日常經營中，稅務事項幾乎貫穿企業經營活動的全過程，涉及人、財、物、技術等各個要素，稅務風險的源頭很可能就潛伏在決策層及各個業務部門。因此，必須加強稅務頂層管理策劃，從一項經濟行為的決策開始，貫穿于經濟合同的簽定、經濟事項的履行以及該項經濟活動最終的財務核算。

（4）定時檢測和評估企業涉稅風險，對企業各項財務活動和經營活動進行梳理與自查，做到每一筆業務、每一筆涉稅事項、每一處涉稅風險點心中有數。

（5）成立納稅小組。稅收政策的掌握與運用單靠個人力量難以達到最好效果，應組建一支專業素質較高的稅務管理團隊，充分發揮團隊力量，使企業稅務管理更加合理、科學。