建筑企業涉稅風險管控之增值稅

宋艷文

建筑企業點多面廣的經營模式直接導致其面臨各類繁雜的風險，而稅收風險更是重中之重。建筑業營改增已實施近兩年來，增值稅的實施所帶來的各項稅收風險日益凸顯，如何效降低稅務風險成為企業運作過程中非常重要的內容。本文重點剖析了建筑企業增值稅的風險管控相關問題，并對其應對措施進行研究，希望能對相關學者工作有所幫助。

建筑企業 稅收風險

增值稅 應對措施

建筑業的經營特點是工程量大，工程周期長，投入成本高等，這就造成施工企業的稅務風險提高。建筑施工企業的風險點主要集中在工程項目管理，由于工程項目的財稅人員不了解工程，懂工程的又不了解稅法，導致項目在識別稅務風險點上存在問題，加之對項目所屬地的稅務政策不了解，造成自身稅款繳費提高，增加工程的整體造價，嚴重影響自身的經濟效益。可見，建筑企業建立完善的稅收管理體系，有效的降低稅收風險非常重要，它是提高企業經營活力的重要內容，施工企業一定要加以重視。本文首先介紹了建筑施工企業常見的稅收風險點，然后提出了降低稅務風險的有效辦法。

建筑企業的稅收風險點

（1）資質共享帶來的風險

資質共享對于建筑業來說是非常普遍的現象。過去在營業稅制下，中標單位與實際施工單位的不一致是可以隱形存在，但在營改增后，諸環節征稅扣稅的稅制特點使這種隱形行為難以維系。如果仍按照原來的模式存續下去，將會導致中標單位繳納銷項稅，而施工單位的進項稅又大量留底，兩個單位的稅負將嚴重不均衡。

（2）政策理解不到位帶來的風險

1.流轉環節的風險。建筑企業普遍存在的銷售流轉環節：一是集團總包單位向參建的子公司調撥設備并從計價款中扣除；二是同一集團下的子公司之間相互調撥材料及設備，通過轉賬的形式收取或者以結算單的形式進行結算；三是工程項目部調撥材料設備給分包，從計價款中扣除材料費及租賃費；四是工程項目部收取分包的水電住宿等費用并從計價款中扣除等。這些銷售流轉環節都應該按規定繳納增值稅，然而實際操作過程中卻很少有按規定納稅的，給企業帶來了較大的稅務風險。

2.進項稅轉出風險。根據建筑業實際重點提示幾項應做進項轉出處理的問題：一是進項稅未轉出風險，如項目采購一批鋼材，發生被盜的情況，那么以前抵扣的進項稅要做轉出處理；再比如購買的車輛、電腦等固定資產發生丟失的，要按照固定資產凈值做進項轉出處理。二是簡易計稅方法下采購的固定資產，按照規定，不得抵扣且未抵扣的固定資產、無形資產發生用途改變，用于允許抵扣進項稅應稅項目，可在用途改變的次月按照相應公式進行計算抵扣。對于簡易計稅方法的項目，要先做進項稅轉出處理，等以后用途改變了再抵扣進項稅。而一般計稅項目和簡易計稅項目共用的固定資產，則可以在取得扣稅憑證時全額抵扣。三是生活用臨時設施。如項目上修建的用于辦公用的活動板房，但如果用于項目工作人員的生活設施，因屬于集體福利應進項稅轉出，如項目不作涉稅處理，將面臨稅務稽查風險。

（3）發票管理不規范帶來的風險

1.虛開增值稅專用發票的風險。建筑企業因各種原因在施工期間某個時間段會出現超計量結算的情況。施工方根據計價向業主開具增值稅專用發票，業主取得專用發票進項抵扣。業主超計價部分形成的進項稅額抵扣造成了虛開增值稅發票行為，雖然說最終形成的結果是一樣的，最終開具的專票一致，但某個階段還是形成了虛開。

2.取得虛開增值稅專用發票的風險。取得虛開增值稅專用發票的行為分為善意取得和惡意取得，但不管是善意取得還是惡意取得，取得的專用發票均不得用于抵扣，對于惡意取得的還將面臨經濟處罰甚至刑事責任，而且還可能導致企業登上風險納稅戶的名單之列。

（4）合同條款不明確帶來的風險

經濟合同決定經濟行為，明確納稅義務。稅務部門在認定納稅行為的時候都先查看經濟合同，了解業務實質。營業稅稅制下，建筑業不太關注合同中的涉稅條款規定，大多就是規定供應商提供合法的票據，對票據的概念模糊不清，導致經濟行為與取得的發票不一致。比如拉運土石方業務，合同中只要求提供合法發票，對發票的類型未作明確，有的就私下與項目協商提供加油的發票，而因項目管理不規范，導致對方提供的加油發票也人了賬。營改增后，如果繼續這種管理方式的話，將直接導致進項取得不足，短期內給項目造成一定資金壓力。

（5）會計核算不準確帶來的風險

營改增對建筑企業會計核算提出了更高的要求。會計核算增加了十多個科目，比營業稅更加復雜，對財務人員的素質提出了更高的要求。比如由于貨物抵扣進項稅后改變用途而需將進項稅額做進項轉出處理，財務人員是否及時做處理；視同銷售行為是否確認收入等。由于稅務人員業務素質和職業操守參差不齊，可能對稅收政策的理解、相關業務的會計核算、稅收的申報繳納等產生偏差，從而帶來財務核算不合規，納稅申報不準確等風險。

針對以上提出的具體風險點管控措施，在管控體系建設方面提出以下五點建議：

（1）積極轉變管理模式，適時調整組織結構

一是中標單位與實際施工單位簽訂總分包合同，開票結算，各自繳納增值稅，形成完整的抵扣鏈條。但是要面臨轉包、分包的風險。二是將實際施工單位納人中標單位進行核算管理，這個方案在增加中標單位財務工作量的基礎上，導致實際施工單位的收入、資產等經濟指標直線下降，甚至導致“空殼化”。三是把一些資質比較低以及資質難以維系的子公司轉變成分公司，調整組織結構，可以有效規避轉包、分包的風險。以上說的三個方案都各有利弊，需要建筑企業結合企業的實際情況作出最有利的選擇。

（2）提高增值稅風險防范意識

增值稅風險管理工作是一項全員參與的工作，絕不是靠某個部門或某個人能完成的，因此建筑企業上至企業領導，下至普通員工，都要從思想上高度重視增值稅風險管理工作，把風險管理意識引人到企業管理中，貫穿到企業經營的全過程中，提高我們的納稅遵從度。要徹底修正過去取得發票的習慣，積極主動地采取一些應對措施，有意識地規避不合法行為，提高增值稅風險防范意識。比如說發票審核時要關注發票信息是否完整的反映了實際經濟業務，特別是工程物資等涉及的發票結合工程、物資、經濟等部門的數據進行綜合審核，盡量規避虛開發票的風險；在選擇供應商時要關注供應商的信譽度、交易能力、經濟實力、納稅人身份、納稅誠信等級等信息；在簽訂合同時要關注合同中是否明確約定了發票的類型、稅率、交易價款的開票時間、發票送達時限及付款前提條件、發票違約責任等涉稅條款，規避法律風險和稅務風險。

（3）梳理風險點，搭建完整的風險管控體系。

由于增值稅的稅務管理更加復雜細致，違法后果情節更加嚴重，建筑企業要全面梳理增值稅管理風險，建立一套完整的增值稅管理實操規范，規范要涵蓋每一個實操環節，詳細規定具體的操作步驟、操作流程，最終形成“環內閉合、環環相扣”的風險防控體系。建筑企業應盡早啟動增值稅風險防控體系建設的相關工作，為企業的發展保駕護航。

（4）加強監督檢查

建筑企業分布廣的特點，導致管控難度非常大，建筑企業加大項目監督檢查力度，也是風險體系建設不可或缺的重要部分，將風險消滅在自審自查階段。建筑企業應當每年定期去項目上開展監督檢查工作，尤其是營改增實施的前幾年，一方面了解項目上增值稅管理的實際情況，及時制定應對措施，防范稅務風險。如果不了解項目的實際情況，只是紙上談兵，那就脫離實際，難以形成有效的增值稅管理，體系建設更無從談起；另一方面監督檢查的過程其實也是政策宣貫的過程，通過與項目業務人員的交流，及時宣傳解讀國家政策與企業的規章制度，也有利于企業整個的增值稅管理工作。

（5）聘請外部中介機構進行納稅健康體檢

建筑企業過去的粗放管理已經無法適應目前國家嚴征管、嚴稽查的形勢，如何通過檢查涉稅業務流程，化解涉稅風險；如何從企業價值最大化的角度做好業務自查和成本控制，做好納稅健康體檢就顯得尤為重要。納稅健康體檢是有效預防稅務風險的措施之一。增值稅的征管特點決定了增值稅的涉稅風險點多，管控難度大，而中介機構能夠轉換視角，幫助企業系統性分析現有企業稅務狀況，及時識別企業風險，糾正企業管理中不合理、不合規的涉稅行為，確保企業稅務工作合規、有效地進行，做到有效控制稅務風險，提高納稅遵從度。

：本文主要闡述了建筑企業增值稅的風險點及相關管控措施，從本文研究結果來看，增值稅的管控對建筑企業產生深遠影響，因此建筑企業必須要從管理方式、內控流程等方面進行改進，并提出行之有效的應對措施，降低企業稅務風險，保證企業健康有序發展。

[1]徐麗華.全面實施“營改增”后企業的稅務風險控制[J].中國集體經濟，2016（33）：103-104.

[2]劉璽.建筑企業“營改增”之后稅務籌劃及風險應對措施探討[J].財會學習，2016（3）.

[3]欒慶忠.企業稅務風險自查與防范[J].中國市場出版社[D]，2012-12-01.