餐飲行業(yè)的稅收籌劃的研究

郭小明

在當(dāng)前時(shí)代的不斷發(fā)展下，人們生活水平不斷提高，我國(guó)餐飲行業(yè)得到快速發(fā)展與進(jìn)步，并逐漸演變成為當(dāng)前最具活力構(gòu)農(nóng)業(yè)之一。從屬性上分析，餐飲行業(yè)不僅能夠?yàn)槿藗兊纳钐峁┍憷⑶乙矠閲?guó)家的發(fā)展帶來(lái)大量的稅收，如何減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)成為了當(dāng)前的關(guān)鍵所在。故此本文主要探究了餐飲行業(yè)的稅收籌劃，并提出了可行性建議。

餐飲行業(yè) 一般納稅人

稅收籌劃 對(duì)策

稅收籌劃的主要特點(diǎn)

眾所周知，稅收籌劃也被稱為合理避稅，主要是指在法律所規(guī)定的范圍內(nèi)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資以及理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行籌劃與安排，提高經(jīng)濟(jì)效益。其中避稅的科學(xué)性與合理性并非是逃稅與漏稅，是建立在遵法守紀(jì)基礎(chǔ)之上的，并且要將法律規(guī)定作為切人點(diǎn)，對(duì)當(dāng)前稅法所規(guī)定的不同稅率以及納稅方式靈活利用，以此創(chuàng)造更大的價(jià)值，促使企業(yè)能夠獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益。從整體上可以將稅收籌劃分為三個(gè)特點(diǎn)，其一是具有合法性，主要是指在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候需要遵循法律法規(guī)，并且在法律許可范圍內(nèi)進(jìn)行，對(duì)各類稅收負(fù)擔(dān)高低不同的納稅方案加以選擇，以此降低稅收負(fù)擔(dān)，增加利潤(rùn)；其二是籌劃性，主要是指事先進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)與安排，但是從實(shí)踐角度分析，納稅義務(wù)具有一定的滯后性，尤其是在交易行為發(fā)生之后才繳納流轉(zhuǎn)稅，或者是獲得收益之后繳納所得稅，這樣一來(lái)則為納稅前進(jìn)行籌劃提供了基礎(chǔ)；其三是具有目的性，主要是對(duì)納稅人的相關(guān)行為進(jìn)行稅收籌劃，以此滿足基本的經(jīng)濟(jì)目的，并且明確決策者需要具備稅收籌劃的相關(guān)意識(shí)，在財(cái)務(wù)方面具有敏感性。

我國(guó)餐飲行業(yè)稅收征收制度

對(duì)于餐飲行業(yè)的稅收是指與餐飲相關(guān)稅收的相互結(jié)合，其內(nèi)容較多，涉及到了增值稅企業(yè)所得稅、教育費(fèi)附加稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。其一，增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅，餐飲業(yè)主要是按照6%的稅率和3%征收率進(jìn)行征收；其二是企業(yè)所得稅，主要是嚴(yán)格按照繳納人經(jīng)營(yíng)所得，需要按照25%的稅率進(jìn)行征收，其中需要注意的內(nèi)容是如果年應(yīng)繳納稅不超過(guò)50萬(wàn)元的非限定性行業(yè)小型微利企業(yè)，那么其征收可以按照l(shuí)0%實(shí)際稅率，對(duì)于國(guó)家重點(diǎn)扶持的企業(yè)則可以按照15%稅率，需要注意的是對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)定場(chǎng)所或者設(shè)定場(chǎng)所但是沒(méi)有直接關(guān)系的非居民企業(yè)需要按照l(shuí)0%進(jìn)行征收。其三是教育費(fèi)附加和城市維護(hù)建設(shè)稅，是嚴(yán)格按照企業(yè)繳納的實(shí)際增值稅稅額與規(guī)定稅率進(jìn)行征收稅費(fèi)的一種形式。從本質(zhì)上分析，我國(guó)餐飲業(yè)在近幾年已經(jīng)得到了快速發(fā)展與進(jìn)步，要想提高其經(jīng)濟(jì)效益需要做好合理避稅的工作，其中需要對(duì)增值稅以及企業(yè)所得稅、教育費(fèi)附加、城市維護(hù)建設(shè)稅加以分析，并且主要要在增值稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析與計(jì)算，其中如果當(dāng)增值稅稅額減少，那么其它的附加稅費(fèi)也會(huì)相對(duì)應(yīng)的減少，同時(shí)做好企業(yè)所得稅的籌劃。

新時(shí)期我國(guó)餐飲業(yè)稅收籌劃需要采

取的對(duì)策

在近幾年的不斷發(fā)展下，隨著“營(yíng)改增”全面實(shí)施，國(guó)家稅制與征稅模式得到創(chuàng)新發(fā)展，在新時(shí)期需要嚴(yán)格按照相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行依法納稅，并且還要從根本上減輕企業(yè)符合稅法和相關(guān)法律的避稅工作。筆者經(jīng)過(guò)歸納與整理，將主要的對(duì)策概述為以下幾點(diǎn)：

（l）做好增值稅規(guī)避工作

在餐飲業(yè)的發(fā)展中，增值稅占據(jù)了重要的比例，其中在全面實(shí)施營(yíng)改增之后，餐營(yíng)業(yè)改征增值稅，一般納稅人的稅率為6%，并且能夠憑取得與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)于小規(guī)模的納稅人餐飲企業(yè)而言則其稅率為3%，并且不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其中在規(guī)避增值稅方面，餐飲業(yè)需要從實(shí)際的發(fā)展角度出發(fā)，利用采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的方式享有13%的扣除條款進(jìn)行避稅，比如從農(nóng)民手中購(gòu)買各類蔬菜計(jì)算抵扣等；利用采購(gòu)非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品或加工程度較高的農(nóng)產(chǎn)品，取得專用發(fā)票，可以按17%扣除進(jìn)行籌劃避稅，向小規(guī)模的納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得對(duì)方所開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，不得抵扣，即使申請(qǐng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專用發(fā)票也只能按照3%的稅率進(jìn)行抵扣，所以利用增值稅發(fā)票可以合理避稅，因?yàn)樾略鲈鲋刀惏丛鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票所注明的增值稅扣除進(jìn)項(xiàng)稅，比如有兩項(xiàng)交易，一項(xiàng)是可以開(kāi)專用發(fā)票但是價(jià)格高，另外一項(xiàng)則是不能開(kāi)專用發(fā)票但是價(jià)格便宜，一般需綜合考慮后平衡選擇，以達(dá)到避稅的作用與目的。如某餐廳具備一定的農(nóng)產(chǎn)品加工能力，既可以購(gòu)買26萬(wàn)元的農(nóng)產(chǎn)品，花費(fèi)6萬(wàn)元自行加工，也可以直接購(gòu)買36萬(wàn)的成品原料，兩者相比較直接購(gòu)買多花費(fèi)2萬(wàn)元，但前者可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為26/（1+l3%）*13%=2.99萬(wàn)元，后者可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為36/（1+17%）*17%=5.23萬(wàn)元，總體還節(jié)稅（5.23-2.99）-2=0.24萬(wàn)元。

隨著”互聯(lián)網(wǎng)+”與餐飲業(yè)的結(jié)合，更多的企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)提供外賣服務(wù)，因?yàn)殇N售食品和餐飲服務(wù)適用不同的稅率，銷售食品如外賣適用17%的稅率，餐飲服務(wù)適用6%的稅率，餐飲企業(yè)需要完善內(nèi)部管理制度，將兩者分別核算，否則會(huì)適用高稅率增稅。如某餐廳提供餐飲服務(wù)和外賣，當(dāng)月店內(nèi)消費(fèi)100萬(wàn)元，外賣銷售60萬(wàn)元，當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為10萬(wàn)元，如果未分別核算，則統(tǒng)一按17%銷售貨物來(lái)計(jì)稅（100+60）/（1+17%）*17%-10=13.25萬(wàn)元，分別核算計(jì)稅100/（1+6%）*6%+60/（1+17%）*17%-10=4.37萬(wàn)元，可見(jiàn)，企業(yè)如果存在兼營(yíng)行為而未分別項(xiàng)目核算，可能加重企業(yè)的稅負(fù)明顯。

餐飲行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)決定在正常的采購(gòu)經(jīng)常無(wú)法取得正規(guī)的發(fā)票，可以考慮從正規(guī)的廠家或商超采購(gòu)，也可以考慮從一些膳食服務(wù)公司采購(gòu)或自行成立一個(gè)專門(mén)負(fù)責(zé)采購(gòu)的公司，采購(gòu)公司注意注冊(cè)為合伙企業(yè)性質(zhì)或個(gè)體工商戶，稅法規(guī)定這類公司這類公司對(duì)于經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅，且可以核定征收，但是注意控制采購(gòu)公司的銷售規(guī)模，否則稅局會(huì)要求認(rèn)定為一般納稅人。

餐飲行業(yè)也是勞動(dòng)密集型行業(yè)，考慮將特點(diǎn)人員外包，如保潔、修理、服務(wù)員，這樣我們可以取得增值稅票抵扣和提高工作效率。

（2）做好企業(yè)所得稅避稅工作

要想真正做好餐飲企業(yè)所得稅避稅工作，則需要做到以下幾點(diǎn)：第一是加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用的利用：餐飲企業(yè)可以應(yīng)用成本費(fèi)用核算進(jìn)行避稅，嚴(yán)格按照相關(guān)的成本核算方法、計(jì)算程序進(jìn)行內(nèi)部核算活動(dòng)，并且在稅率既定的發(fā)展背景下，企業(yè)需要繳納的稅額多少往往根據(jù)稅法規(guī)定稅率計(jì)算所得。其中在收入既定的時(shí)候可以增加合法準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，并且要嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)章制度，充分列支企業(yè)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，餐飲行業(yè)大部分原材料是從集貿(mào)市場(chǎng)采購(gòu)，很難取得正規(guī)發(fā)票，不能作為成本進(jìn)行抵扣。建議大型餐飲企業(yè)盡量在超市、連鎖店購(gòu)買原料，取得可抵扣的購(gòu)貨發(fā)票，增加成本扣除額。這樣可以減少所得稅的繳納，起到減輕稅負(fù)的基本宗旨。除此之外，還可以采取其它的方式，比如縮短固定資產(chǎn)折舊年限等等，比如某餐飲企業(yè)一次性購(gòu)買了5萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，包括冰箱、空調(diào)等，其中冰箱、空調(diào)的正常使用壽命需要在10年內(nèi)計(jì)提折舊額，那么每年計(jì)提是5000元，將年限縮短到5年，那么每年則是25000元，按照25%的所得稅率進(jìn)行計(jì)算，每年可以少繳納5000元。采取籌資方案進(jìn)行避稅。通常情況下，餐飲行業(yè)的資金主要是自由資金與貸款，但是貸款操作性不強(qiáng)，所以要進(jìn)一步平衡利率與節(jié)稅，對(duì)于自有資金而言，因?yàn)榕c所有者、占用者為一體，其稅收無(wú)法進(jìn)行分?jǐn)偱c抵消，所以無(wú)法達(dá)到避稅的目的。貸款中所產(chǎn)生的利息支出可以作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，并且能夠從稅前利潤(rùn)中及時(shí)扣除。全部員工發(fā)放的工資都據(jù)實(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅，并及時(shí)繳納社會(huì)保險(xiǎn)，這部分工資和社保可以在稅前足額扣除，也可以考慮利用租金和折舊的平衡抵稅效果從而能夠減少稅費(fèi)，起到合理避稅的目的。另外，可以考慮延遲納稅帶來(lái)的時(shí)間價(jià)值收益，增值稅相關(guān)條例規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

（3）加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用

我國(guó)的稅制中有較多的稅收減免優(yōu)惠政策，積極合理利用餐飲行業(yè)能享受的稅收優(yōu)惠，比如安排退役士兵和符合條件的失業(yè)人員，與其簽訂1年以上期限的勞動(dòng)合同并依法繳納社保，可以在3年內(nèi)按時(shí)間招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅。可以采取起征點(diǎn)進(jìn)行避稅，依據(jù)相關(guān)法律得知，餐飲業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)法律政策的了解，對(duì)增值稅加以研究，采取多種方式起到避稅的基本目的。

結(jié)語(yǔ)：

綜上所述，餐飲行業(yè)是推動(dòng)社會(huì)發(fā)展的主要行業(yè)之一，在近幾年社會(huì)的不斷發(fā)展下，餐飲行業(yè)的數(shù)量越來(lái)越多，其競(jìng)爭(zhēng)演變的越來(lái)越激勵(lì)，對(duì)此在積極做好經(jīng)營(yíng)管理，理清財(cái)務(wù)管理思路，合理安排連鎖擴(kuò)張戰(zhàn)略的同時(shí)，還需要加強(qiáng)對(duì)稅法制度與政策的分析，積極做好稅收籌劃工作，加強(qiáng)對(duì)各類優(yōu)惠政策的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅、企業(yè)所得稅的分析，遵循相應(yīng)的法律法規(guī)，減少偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，實(shí)現(xiàn)避稅的科學(xué)性與合理性。

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