研發費用所得稅前加計扣除的具體應用探討

譚凌云

現階段，國家加大了企業自主創新的鼓勵與支持力度，并為在稅費方面做出一系列改革。本文針對當前企業研發費用所得稅前加計扣除的具體應用作一探討，望能為此領域實踐應用有所借鑒。

研發費用 所得稅 加計扣除

為了能夠強化企業在研發費用方面的管理效能，推動企業創新發展，國家財政部相繼出臺了一系列關于強化企業研發費用財務管理方面的意見、建議。本文結合工作實際與國家相關政策要求，指出了做好研發費用所得稅前加計扣除工作的具體策略。

研發費用的內涵

（l）稅法的內涵

研發活動實際就是企業為了能夠較好的獲得科學與技術方面的新知識，創造性、創新性運用相關科學技術新知識，或根據實際需要，持續改進產品（服務）、工藝與技術，而開展的確定明確目標的開發活動。企業從事或參與到一些高新技術項目的開發與研究當中，其在一個完整的納稅納稅年度當中所發生的如下費用支出，允許在應納所得稅額計算時，實施加計扣除。一是新工藝規程制定費、新產品設計費及直接相關于研發活動的資料翻譯費、技術圖書資料費等。二是開展研發活動所消耗的動力、燃料及材料等費用。三是專用用作開展研發活動的設備、儀器的租賃費或折舊費。四是直接參與研發活動人員的補貼、緊貼、獎金、薪金及工作等。五是用作研發活動的無形資產的攤銷費用，如非專利技術、專利權及軟件。六是用作產品試制及中間試驗方面的制造費、工藝裝備開發費用及模具費用。

（2）財務的內涵

所謂企業研發費用，從本質上來講，即為企業在材料、技術、產品、工藝及標準等領域開發、研究過程中所產生的費用。（l）開展研發活動所消耗的動力、燃料及材料等費用。（2）企業處于在職狀態人員的獎金、工資及補貼等費用，另外，還包含外聘研發人員的費用。（3）用作研發的固定資產（設備、儀器、房屋等）的折舊費或者是租賃費，還有維修、維護固定資產所花費的費用。（4）用于研發的專利權、軟件等無形資產費用。（5）用作論證、驗收、評分即評估研發成果的費用，以及知識產權的注冊、申請及代理等費用。

研發費用的加計扣除

（l）與《高新技術企業認定管理辦法》中加計扣除研發項目范圍相符的項目，或者與《有限發展的高新技術產業化重點領域指南》（由國家知識產權局、商務部、科技部等聯合下發）中所規定項目相符。

（2）財企相關文件規定，企業需要對研發費用的標準及開支范圍加以明確，嚴格遵行相關審批程序，并且依據研發項目，或參與研發活動及承擔研發任務的相關企業，設置專門的臺賬歸集核算研發費用。當企業按照相關法規規定，獲得對應的知識產權后，在境內所產生的諸如訴訟費、知識產權維護費及代理費等，需從總的管理費用當中逐一列出，不可將其劃歸至研發費用范疇。針對企業研發機構來講，其所產生的費用支出，需納入到研發費用管理當中，但如果研發機構在承擔研發任務的同時，還承擔生產任務時，需要將相關費用分攤于研發費用與生產費用中。

對研發費用加計扣除的若干思考

（l）對企業主體的思考

針對能申請研發費用加計扣除政策的相關企業，其必須采取查賬征收的所得稅征收方式，如果企業是核定征收所得稅，那么其不可進行加計扣除政策的申請。此外，如果國家相關文件并沒有明確規定享受研發費用加計扣除政策的企業須為高新技術企業，但在現實運作用，國家所鼓勵并支持其發展的企業，均為高新技術，通常情況下，企業較難參與待此些技術的開發，難以直接享受加計扣除方面額政策支持。所以，對于企業而言，如果其能實現高新技術企業資格的審核、認定與確認，那么這對于真正落實研發費用加計扣除政策有利。

（2）對研發項目的思考

針對能夠開展研發費用加計扣除的項目來講，其須為《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南》中明文規定且被鼓勵發展的高新技術項目，另外，在進行項目研發時，需要有研發機構與項目的成員編制、專業人員情況，企業內部預算決策機構的預算與立項決議，此外，還需研發成果報告及成果效用情況說明等。項目能結合現實需要，與外部單位采取集中開發、委托及聯合等方式來進行合作。所以，針對企業來講，需要評估擬研發費用加計扣除的項目，以此來保障項目與國家政策要求相符，并且構建完善、系統化的企業研發項目管理制度，分別在事前、事中及事后，對項目的立項、計劃、運行及評審等進行規范化管理。

（3）對財務核算的思考

針對企業財務核算來講，其須完善、有效，且能夠對研究開發費用進行準確歸集，如果負責或承擔研發工作的人員，還從事有其它方面的生產與經營活動，那么需采取有效措施及合理方式，將注入制造費用、材料費用及人員支出費用等，分攤于生產經營費用與研發費用中；另外，針對各個研發項目來講，需要進行單獨的核算，而對于那些共同費用而言，需要以一種合理方式分攤于各個具體項目間，如果無法準確、及時進行會計核算的研發費用，則不可進行加計扣除。在進行財務核算過程中，需注重稅務口徑與研發項目之間的差異，針對稅法已經有明確規定的費用條款，則可加計扣除。對此，企業在財務核算研發費用時，除了要對研發費用進行全面核算之外，還需對其中能夠稅前加計扣除的費用進行準確歸集。

結語

綜上，科學技術能夠推動經濟的發展，而科學技術的更新與完善與廣大企業與科研機構的深層研發與探索密不可分。國家所制定的各項稅收政策的根本目的就是為企業更好的研發工作，提供提供優質的氛圍，因此，企業應善于運用研發費用所得稅前加計扣除，使之有力、有利推動企業的研發工作。

[l]范金，趙彤，周應恒，企業研發費用稅前加計扣除政策：依據及對策[J].科研管理，2011，32（5）：141-148.

[2]劉丁蓉，企業“研發費用稅前加計扣除”政策的執行效果研究[J].科技管理研究，2013. 33（5）：35-40.