加強公立醫院預算管理與成本管理聯系的思考

李模丹

醫院建立合理的預算和成本管理制度，能夠幫助制定合理的規劃，有效合理地分配資金，促進合作和交流，促進發展，避免一些盲目的經濟行為，激勵員工更快更好地完成相關業績，最終實現醫院的戰略目標。本文對預算管理、成本管理做出概念解讀，同時指出實際工作中的一些認識誤區，并基于實際提出幾點思考。

公立醫院 預算管理 成本管理

基礎概念

（l）預算管理

預算管理是一項對資源進行管理的生產經營活動，包括分配、考核、控制等方面，目的是實現對相關經濟活動的有效組織和協調。預算管理必須遵循一定的基本原則，比如責任制、例外管理、有效性、經濟效益等等。它需要遵循相關組織的戰略目標來制定，是相關組織對未來經營活動或是財務結果的一種分析過程。整個過程需要對活動和結果進行充分全面的預測和籌劃，并監控整個執行過程，及時制定優化措施，幫助管理者有效地管理相關組織，實現相關戰略目標。

（2）成本管理

成本管理也是一種科學管理行為，它包括成本核算、成本分析、成本決策以及成本控制。成本的規劃，需要受到醫院競爭戰略和經濟環境的制約。而成本的計算，是整個管理系統的一種信息基礎，所有活動都是基于這些數字才得以存在。成本的控制，則是要利用成本計算所提供的一系列信息采取相應的經濟技術或者組織，并通過一系列手段來實現降低成本，改善目的的系列活動。業績評價，對于成本控制效果的評估也是整個結果的重要一環，其目的就是改進原有的控制活動。

現狀分析

（l）成本與核算沒有互聯互通

在管理實踐中，許多醫院會將預算管理和成本管理視作孤立的兩個主題。一方面管理制度不完善，比如預算編制和實際的執行完全脫節，在執行過程中又缺乏剛性的約束機制，結果期又相對缺乏合理的考核制度，這就造成成本核算執行過于粗放。另一方面，核算的結果與預算的執行沒有形成互動聯通，沒有及時共享信息，且缺乏組織協同執行，溝通機制也不通暢，自成一系，這就直接導致結果并不如人意。

（2）缺乏統籌的管理制度

很多人會認為財務控制就是財務人員的事，與其他部門關系不太大，這是一個非常嚴重的錯誤認識。一項財務制度要得到實施，必須全單位上下所有人員聯動，尤其是業務部門的負責人，一定要嚴格按照財務制度來執行相關事宜，并引導整個團隊都要有財務意識，努力做到事前控制，事后核算。但實際上，一些業務部門從管理者到基層業務人員，由于對財務工作的認識有誤區，或者是完全沒有認識到這項工作的重要性，就會導致預算和成本脫節，其實缺乏實際的業務對話，事前、事中和事后的統籌控制更是難以做到，這也是財務預算和管理脫節的一大重要原因。

（3）考核機制不重視執行過程

在預算和成本的控制當中，過程比結果更加重要，更加需要制度考核。但是大部分醫院制定的考核制度當中，往往把指標主要關注于結果，非常缺乏對整個業務過程的具體考核。事實上，管理考核的最終目的并不是事后的評價和獎懲，主要目的是保證預算和成本這一項整體活動能夠順利實施，并且能夠實現對醫院運營管理的目標。所以，醫院制定的考核制度，應該重視結果更要注重考核過程。

（4）忽視非財務因素

有一種誤區，認為財務考核應該只和財務指標有關系，而對于一些非財務指標則被完全忽視，比如業務量、醫院的質量控制以及廣大患者的滿意度考察等，這些方面是缺乏具體考量的。但實際上，這些方面也是和財務相關的因素。而且，這些方面往往是提升醫院品牌效應，提升醫院綜合競爭力的關鍵所在。因此我們應該系重視財務因素，同時也要注重非財務因素與財務之間的具體關系，保證整個財務制度的有效實施。

方法探討

（l）編制融合，在預算制度下管理成本

在財務管理度中，支出預算是全面預算的一個重要組成部分，也是成本管理建立的基礎，是一切成本管理活動的重要標準。而為了確保預算編制的方案使用，具有可操作性，讓醫院的經營成本在根本上得到控制，就需要使預算的執行主體也參與到編制的環節，從實際出發。但由于執行部門是預算執行的主體，制定預算前期為了維護自身的利益，在預算編制過程中，可能出現夸大資金需求。因此，在預算編制這一階段，可以嘗試以提高成本管理的績效作為根本，要求相關部門嚴格制定并執行成本管理標準，就能有效推進兩點融合。

（2）流程結合，形成有機共同體

一方面，預算在開始制定時就要結合成本進行科學的編制，將預算執行和成本有效結合。如果發生重大環境的變化而做調整，也必須考慮成本的影響，做好預測。在考核過程中，除了考核執行方面的維度，還要考慮節能減排、耗材藥品比重等成本控制情況。另一方面，嘗試將成本管理工作前置，結合發展目標，把成本預算直接納入預算的編制。加強過程的控制，嚴格執行，有效控制現金支出，不可隨意變動范圍或者是額度，嚴肅執行。

（3）思維融合，做到全方位控制

預算管理要加強控制和考核，成本管理也必須加強預測、控制、分析和考核，并且將成本信息也包含到預算信息中，及時發現、分析并解決問題，優化作業流程。在思想上實現相互融合，對相關意見或建議，要實現思想統一，相互支撐，從源頭上杜絕資源的浪費，提高使用率發揮預算和成本的管理效能。

預算制定與成本管理需要調動相關組織的全體參與人，包括領導管理者以及基層員工，在保證產品質量的前提下實施的一種管理互動。它需要貫穿于整個組織生產經營活動的每一個環節，力求以最少的生產耗費取得最大的成效。在實施管理過程中必須要考慮到幾點因素：不違反法律法規、不影響顧客對產品或者服務的滿意度、不侵害參與員工的法定利益、不影響相關技術進步、不影響產品的質量等，最大程度上推動醫院戰略目標的實施。

[l]戴小喆，鄭大喜，公立醫院經濟運行的“三駕馬車”——預算、成本和績效管理[J].中國總會計師，2013（9）：129-131.

[2]傅涓，醫院成本核算之我見[J].赤峰學院學報（自然科學版），2011，27（10）：89-91.

[3]許郭莊，探究全面預算管理在企業成本控制中的意義及實施策略[J].《會計師》，2015（17）.