淺談中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的可行性

肖婷

中小企業(yè)在國(guó)家政策激勵(lì)下，如雨后春筍般，在我國(guó)市場(chǎng)中扮演著越來(lái)越重要的角色。追于當(dāng)期大經(jīng)濟(jì)的背景下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷“自熱化”，不斷迫使中小企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)去提升經(jīng)營(yíng)效率。而加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，有效的解決方案就是將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)外部?jī)|。

中小企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制

第一章引言

我國(guó)中小企業(yè)為我國(guó)提供了近80%的就業(yè)崗位。同時(shí)，我國(guó)為鼓勵(lì)中小企業(yè)發(fā)展，也頒布了許多扶持性的政策。對(duì)于中小企業(yè)而言，除了初創(chuàng)期的政策性的扶持，要想向大型企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)變，需要的是一套高效的管理制度。而對(duì)于初創(chuàng)期的中小企業(yè)而言，并沒(méi)有對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度引起重視。而如果將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)交于具有極高專業(yè)素養(yǎng)的外部人員去做，無(wú)疑是我國(guó)中小企業(yè)建立有效的內(nèi)部審計(jì)制度一種有效的途徑。

第二章相關(guān)概念的界定和相關(guān)理論基礎(chǔ)

（1）相關(guān)概念的界定

1.中小企業(yè)

中小企業(yè)的界定，不同國(guó)家對(duì)于處于不同經(jīng)濟(jì)階段的和不同行業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)都不一樣的。從一定程度上，中小企業(yè)是相對(duì)于大企業(yè)而言的，在資產(chǎn)規(guī)模、員工人數(shù)等方面都處于相對(duì)較少的一種經(jīng)濟(jì)主體。

2.內(nèi)部審計(jì)

審計(jì)署2003年下發(fā)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中指出，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)行為，可通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)日標(biāo)。而內(nèi)部審計(jì)的主要業(yè)務(wù)范圍主要是對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、資產(chǎn)的安傘性以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合規(guī)性進(jìn)行檢查。

3.內(nèi)部審計(jì)外部化

內(nèi)部審計(jì)外部化，主要是指企業(yè)將原存于組織內(nèi)部的審計(jì)職能部門(mén)執(zhí)行的內(nèi)容委托與組織以外的審計(jì)部門(mén)或相關(guān)審計(jì)人員來(lái)執(zhí)行的一種新型的管理模式。其實(shí)質(zhì)是企業(yè)將管理活動(dòng)進(jìn)行合理分配，使外部資源為企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)服務(wù)。

（2）相關(guān)理論基礎(chǔ)

1.交易成本理論

交易成本理論是由英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家科斯提出來(lái)的，被稱作為交易費(fèi)用理論。它的基本思路就是：圍繞交易費(fèi)用節(jié)約這一中心，然后分析什么樣的交易應(yīng)該用什么樣的體制組織來(lái)協(xié)調(diào)。在選擇內(nèi)部審計(jì)時(shí)執(zhí)行方式時(shí)也應(yīng)該考慮其中的交易成本。隨著專業(yè)審計(jì)人員不斷增多，為降低交易成本，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化更好滿足企業(yè)的需求。

2.組織職能外包理論

組織職能外包理論基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中產(chǎn)生的，通過(guò)集中資源發(fā)展具有競(jìng)爭(zhēng)力的核心業(yè)務(wù)，將一些不具備核心競(jìng)爭(zhēng)力的業(yè)務(wù)外包。對(duì)于中小企業(yè)而言，雖然內(nèi)部審計(jì)十分重要，并非是企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，在該方面并無(wú)明顯的優(yōu)勢(shì)，完全可以將內(nèi)部審計(jì)外部化，有利于中小企業(yè)的核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)的發(fā)展。

第三章中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（1）中小企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視程度不夠

中小企業(yè)為了節(jié)約成本會(huì)不斷精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)和人員，就不會(huì)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)；有的中小企業(yè)雖設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但是該審計(jì)部門(mén)的人員可能身兼數(shù)職，內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法客觀公正的履行內(nèi)審職能。同時(shí)，對(duì)于有些中小企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)者更在乎是一種短期利益，而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要是有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，也會(huì)制約內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

（2）中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)較低

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)員工的綜合素質(zhì)決定了內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的效果。我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的員工綜合素質(zhì)整體不高，即使內(nèi)部審計(jì)制度已經(jīng)很完善，但是也很難發(fā)揮其作用。同時(shí)，對(duì)于中小企業(yè)而言，由于籌資難，在資金有限的情形下，也不愿意發(fā)揮大量成本去培訓(xùn)內(nèi)審人員。大部分的內(nèi)審員工來(lái)自企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)，缺乏專業(yè)的內(nèi)審經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)技巧。

第四章中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化可行性分析

（1）中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化在法律上可行

1994年頒布《中國(guó)人民共和國(guó)審計(jì)法》，其29條就提出，國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方政府各部門(mén)，國(guó)有金融結(jié)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)單位組織，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健傘的內(nèi)部審計(jì)制度。1995年《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》指出，國(guó)有的大中型企業(yè)及金融結(jié)構(gòu)需要建市內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在2009年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)第五屆理事會(huì)第六次會(huì)議上，明確指出中小企業(yè)可以借助外部力量，以外包的形式來(lái)解決內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)和以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)完善。2012年的《上市公司治理準(zhǔn)則》，針對(duì)于上市工作內(nèi)部審計(jì)部門(mén)沒(méi)市提出了相關(guān)的要求。

（2）中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外部化需求分析

1.中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包具有成本效益性

中小企業(yè)是一種特殊的主體，如果要建立內(nèi)部審計(jì)制度，需要考慮的成本支出主要有：審計(jì)人員前期招募成本、期間培訓(xùn)成本、審計(jì)部門(mén)設(shè)置涉及到的管理費(fèi)用的支出。如果中小企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)外部化，則完全可以規(guī)避這些費(fèi)用的支出，同時(shí)還可以獲得優(yōu)質(zhì)外部審計(jì)服務(wù)，使外部資源內(nèi)部化。

2.中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化是企業(yè)治理模式的穩(wěn)健選擇

大部分中小企業(yè)，管理者大多都是搞技術(shù)出身的，其管理能力方面確實(shí)很難適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，權(quán)利過(guò)于集中。即使有些管理者已經(jīng)考慮設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但是對(duì)于中小企業(yè)而言，審計(jì)人員身兼數(shù)職，無(wú)法達(dá)到獨(dú)立。就會(huì)導(dǎo)致中小企業(yè)在治理模式中差強(qiáng)人意。因此，內(nèi)部審計(jì)外部化是有效解決中小企業(yè)治理模式問(wèn)題的方式之一。

3.中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化是保障內(nèi)部審計(jì)職能的可靠途徑

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度不斷提高，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求也會(huì)越高，不僅需要具備過(guò)硬專業(yè)素養(yǎng)，同時(shí)需要對(duì)行業(yè)有一個(gè)全方位的認(rèn)識(shí)。而對(duì)于實(shí)力較薄弱的中小企業(yè)而言，對(duì)于審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)都無(wú)法保證，更不用說(shuō)加大力度去培養(yǎng)一個(gè)復(fù)合型人才。與之相比，外部審計(jì)結(jié)構(gòu)的人員，除了具備過(guò)硬專業(yè)知識(shí)功底，對(duì)不同業(yè)務(wù)都有相關(guān)的了解；同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員在與外部審計(jì)人員交流時(shí)，也可以學(xué)習(xí)其專業(yè)化工作模式。

（3）外部審計(jì)機(jī)構(gòu)為中小企業(yè)提供服務(wù)的供給分析

對(duì)于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)服務(wù)項(xiàng)目受到了一定程度的限制，安然事件后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍意識(shí)到年報(bào)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性。內(nèi)部審計(jì)是一種封閉式會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，其風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小，并且對(duì)于中小企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)所涉及業(yè)務(wù)并不復(fù)雜，有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模經(jīng)濟(jì)。

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