納稅服務風險管理研究

唐上海

當前，我國以納稅服務規范為主的“稅務登記、稅務認定、申報納稅、優惠辦理、發票辦理、證明辦理、宣傳咨詢、權益維護、辦稅服務”九位一體的納稅服務模式，對稅務機關稅收管理方式提出了新的挑戰。面對這一新的挑戰，將風險理念融入到納稅服務管理傘過程，同時控制其中可能出現的風險，是我國稅收現代化道路上必須面對的現實。

我國納稅服務風險分析

（1）稅務登記及認定的風險

一是當前稅務登記改革降低了市場主體的準入門檻，給稅務登記增加了信息收集的難度，再加上稅務登記的數據急劇飆升，不利于及時妥善處理；二是政務服務中心聯合辦證使得辦證環節和后續管理嚴重脫節，稅務登記環節風險重重，使得稅務部門背負較大的風險隱患；三是稅務登記環節的信息漏洞也給稅務認定工作帶來風險，認定人數增多，認定程序較難，如對外籍人員的身份認定缺乏鑒定能力、對一些法人代表的實際身份也缺乏識別能力，時間管理安排上不合理延誤認定審核進度等等，這些都給稅務部門的稅收管理帶來風險。

（2）發票辦理及代開的風險

在實際征管過程中，因為稅務機關不規范開具和索取發票，導致的稅務風險不在少數。納稅人在取得的普通發票或者增值稅專用發票時未能在上面填寫正確的數量、單價、金額、稅額等，也沒有清單，則屬于未按規定取得發票行為，若是這一行為未被及時發現，容易出現納稅人逃稅漏稅的現象，增大稅收管理風險。

（3）宣傳咨詢、權益維護的風險

稅務機關丁作人員與納稅人的關系一直被定位于管理與被管理的形式，因此重管理、輕服務，稅務人員對納稅人持有的是如何實現管理的觀念，而不是服務的觀念；征稅者與納稅者在法律地位上不平等，使得征稅者主觀地認為納稅人都存在偷逃稅款的心理傾向，從而懷疑所有納稅者依法納稅的自覺性，這體現在稅收管理工作各種各樣的規定，是以如何方便稅務機關管理執法，打擊偷稅偷稅行為為主的。當然，某些稅務機關雖然加強服務型稅務機關建設，實行辦稅公開、提供優質服務等，但工作人員服務理念落后、服務觀念缺失，降低了納稅服務質量，影響納稅人稅法遵從度，從而增大稅收風險。

（4）優惠辦理、辦稅服務的風險

當前，建設服務型機關在政府機關中已成為一種共識，然而在實際工作中，這一服務觀念還未夠廣泛深入，《納稅服務規范》中相關服務規范沒有被具體貫徹到實際稅收管理中，工作人員對稅收優惠辦理規范缺乏了解，造成納稅人的需求未能及時得到回饋，納稅服務工作水平有待提高。在納稅監督中，納稅人真正參與的不多，未能對稅務機關的工作進行有效的監督，未能對納稅服務做出客觀合理的評價，稅企之間開展有效溝通的機會也就不多，缺乏自主自愿的意向，增大實際稅收工作的風險。

納稅服務風險控制策略

（1）構建納稅服務風險指標體系

第一，建立信息收集分類框架。建立納稅人基礎數據庫，將納稅人的稅務登記、資格認定申請和各種報表和發票等數據采集收入基礎數據庫。對涉及第三方的信息采集，如銀行、工商、海關等多個部門，需要政府出面要求各個部分將各自的具體信息進行呈報。第二，加強信息的分析利用。信息的不對稱是稅收風險發生的重要因素。稅務機關應及時分析篩選采集到的大量信息，排除不真實的不對稱的信息成分，降低信息差帶來的稅務風險。第三，強化風險指標的識別。對風險指標的識別有很多種方法，既有內部數據分析法，也有其他的如類比法、邏輯法等來分析總結納稅人行為方式與稅收水平的關系。

（2）開展多形式多樣化服務

建立智能咨詢團，為重點行業和大型企業提供針對性的納稅輔導服務；為方便大企業繳納稅費，開辟綠色通道等。在納稅人遇到疑難問題時，智能咨詢團可以提供積極的建議和指導，發揮咨詢團的建設作用，有效減少納稅人非豐觀因素造成的稅收風險。針對中小型企業對信息化操作流程不熟悉的情況，引導中小企業進行軟件升級，增強系統操作以及業務流程的熟悉程度，幫助中小企業提高運用現代化設備自豐辦稅的能力。對于小規模企業納稅人實行“一對一”輔導，提供辦稅援助，提高稅收風險防范能力。針對個體納稅人，應當遵循其各自的納稅需求。稅務機關既要提供共性服務，也要提供個性化服務，盡可能地滿足納稅人的需求。

（3）規范發票管理及代開業務

發票管理及代開必須嚴格按照《中華人民共和國發票管理辦法》規定落實，一要強化發票領用管理，落實以舊換新制度，把好領用數量審核關；二要嚴格開具發票，應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并蓋好發票專用章；三要加強發票檢查，對不符合規定的發票，堅決不允許作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收；四要從嚴管理增值稅專用發票，對項目不齊全、與實際交易不相符的，或者字跡不清楚、壓線錯格的，一律不得作為進項稅額抵扣；五要完善發票登記、簽領、核對、驗舊等手續，保證每個環節不漏下、每個關卡不放過，確保發票管理及代開安全。

（4）完善多途徑多渠道反饋服務

加強服務型稅務機關建設，引導納稅人對稅務機關整體工作進行合理評價，并不斷拓寬評價主體，完善納稅服務質量測量與評價制度，將稅務人員的服務質量納入績效考核。稅務機關可以通過納稅服務問卷調查，征求全體納稅人的意見建議，納稅人可以通過網絡參與方式對每一個稅收環節進行評價。同時，還可以通過召開座談會等面對面了解的方式，深入掌握納稅服務措施的成效。

[1]楊勤，張鈞，程月萍.淺議基于風險管理理念的納稅服務新途徑[D].泰州職業技術學院學報，2013.13（3）：22-23.

[2]王瀟.納稅遵從風險及其管理探析[D].西南財經大學.2012年.