對軍工基建項目內部審計職能的思考

李剛

目前，國防科工局強億軍工基建項目閉環管理，采取“抓兩頭、促中間”的舉措，審計監管思路在調整、內容在拓展、方式在創新。在此背景下，充分發揮項目單位內部審計職能，對發現問題進行有效整改，可以本質上提高項目管理水平，減少驗收審計風險。

內部審計 軍工基建項目 思考

基本建設項目具有資金投入大、建設周期長、工藝復雜、涉及環節多等特點，軍工基建項目在具有基本建設項目所有特點的同時，因為資金來源全部或者部分為國家財政撥款，在項目實施日常監管以及審計、驗收等環節具有鮮明的行業特點。目前，國防科工局強化軍工基建項目閉環管理，采取“抓兩頭、促中間”的舉措，即抓前段項目立項評估評審和后端項目竣工財務決算審計和驗收，促進項目實施科學、規范、高效，相關驗收審計工作均由國防科工局自行組織實施。內部審計工作是各級法人單位的法定職責，是實施軍工基建項目全過程監督控制的重要手段，充分發揮項目單位內部審計職能，抓早抓小、防微杜漸，對發現問題進行有效整改，可以本質上提高項目管理水平，減少外部審計風險。

內部審計工作對于軍工基建項目的現實意義

（1）規范項目實施管理的重要抓手

黨的十八大以來，隨著全面依法治國戰略的深入推進，國防科工局加強了軍工項目全過程管理，“規范化”、“精細化”程度越來越高，項目管理制度越來越完善，逐步形成了“以放激發活力”“以管規范秩序”“以服提升效能”的新格局。在落實國家減政放權和放、管、服改革的同時，國防科工局進一步加大了審計監管力度，以保證改革實現好的效果。根據國家“審計全覆蓋”的要求，將審計對象覆蓋到所有項目類型和所有項目單位，將審計內容覆蓋到軍工項目全過程。并重新恢復了軍工項目中期監督檢查工作，實行檢查人員、檢查項目“雙隨機”的抽查制度。建立了審計問題排名通報、審計發現重大問題整改追蹤、審計復審、開展專項審計調查等創新的審計管理機制。對軍工項目挪用資金、虛假招標、未經批準擅自不招標等重大違紀違規問題采取全行業通報、限期整改、追究相關責任人責任、停止撥付項目剩余財政資金等處理處罰措施。

在軍工項目審計監管新的思路、內容、方式大背景下，項目單位內審機構針對建設周期長、投資較大的重點項目、項目實施管理的重點環節、驗收審計經常披露的重點問題開展重點監督檢查，可以查漏糾偏，及時揭示項目管理過程中存在的問題。通過組織對發現問題嚴格整改和歸零，降低違規風險，為規范項目實施管理保駕護航，進而促進外部審計監管工作的順利開展。

（2）降低項目單位經濟損失風險

按照目前軍工基建項目驗收審計程序，驗收審計進場前項目單位應完成工程價款結算相關手續，審計需對工程價款結算進行復核，重點內容包括：工程價款結算內容是否屬于批復的建設內容，是否存在擅自提高標準、擴大規模、增加建設內容等情況；對工程造價咨詢機構的審核結果進行抽查，對項目單位自行組織的結算審核結果進行復核，審查工程價款結算是否合規合法，結算結果是否準確。因此，與其他資金渠道投資的基建項目不同的是，軍工基建項目在項目單位、施工單位辦理完成工程價款結算、支付工程款后還需接受國家主管部門組織的驗收審計，在審計過程中如果發現工程價款結算結果不準確，進而出現審計核減投資等情況，相關的經濟損失需由項目單位承擔或者負責追償。然而，接受審計復核的工程價款結算結果已經項目單位、施工單位、工程造價咨詢機構三方簽字認可，受到合同法保護，對合同甲乙雙方具有同等法律約束力。因此，由于工程價款結算結果不準確導致的驗收審計審減金額較難以從施工單位追回，部分經濟損失最終由項目單位承擔。

在目前軍工基建項目驗收審計工作模式下，通過發揮內部審計職能，提前對工程價款結算工作進行過程跟蹤、差異糾偏、結果把控，對于批復外建設內容按管理程序履行審批手續、對于工程計價錯誤及時更正等，從而有效提高工程價款結算工作質量，降低項目單位自身經濟損失風險。

軍工基建項目內部審計工作如何開展

（1）建立健全內部審計職能機構

任何一項工作的開展，都離不開機構的設置、人員的配置。按照《審計法》的要求，目前，大部分項目單位建立了內部審計機構，相關審計內容包括預算執行情況審計、財務收支情況審計、內部會計控制審計、經濟責任審計以及基建預決算審計等，與其他類型審計項目相比較，軍工基建項目審計具有較強的政策性、綜合性、專業性。前些年，軍工基建項目審計內容主要包括：項目建設的合規性審計；項目竣工財務決算金額的正確性審計；項目竣工財務決算資料完整性審計；項目建設過程中存在主要問題的整改情況審計。近年，在上述審計內容基礎上，國防科工局進一步補充完善了軍工項目財務決算審計內容，包括：增加項目招標投標執行情況審計、增加項目實施過程中調整的合規性審計、增加工程價款結算復核審計、增加對大額自制設備成本費用審計、增加對內部控制情況審計，由之前的竣工財務決算審計向綜合審計轉變。可以看出，要完成好軍工基建項目審計工作，需要財務會計、工程造價、項目管理、招標投標等不同領域的專業人員配合履職。

目前，大部分項目單位內審機構主要由財務人員組成，要完成好軍工基建項目內部審計工作，首先需要從組織機構、人員配備等方面予以保障。對于已設立審計委員會的項目單位，可以在單位董事會或董事長的領導下，調配單位各個部門人力資源成立審計組執行軍工基建項目內部審計任務；對于沒有設立審計委員會的單位，內審機構也應主動履職，積極尋求單位領導支持、各部門理解配合，選調單位內部“政治硬，本領強”人員執行相關任務。考慮到一些項目單位沒有工程造價等方面專業人員，內審機構可以借助社會中介機構力量完成相關工作，并按規定做好中介機構選定、考核評價以及成果運用等工作。

（2）完善內部審計運行機制

良好的內部審計運行機制應解決獨立性、審計組織形式、審計對象選擇、審計質量控制等問題。獨立性是內部審計的生命，內部審計沒有獨立性就不能稱為正真意義上的審計。內審機構應具有充分的組織地位使其完成審計職責，確保審計范圍的廣泛性、審計行為的不受限，保護內部審計獨立性的必要性條件是：一是內審機構應具有良好的組織狀況；二是審計組成員應獨立于所審計的活動之外。因此，理想的審計組織形式應該是集團層面組織對下屬項目單位承擔的軍工基建項目進行垂直審計或者在集團組織領導下下屬項目單位進行交叉審計。審計對象的選擇方面應注意突出重點，一是選擇重點項目，優先選取項目投資金額大、建設周期長、工藝配套復雜的項目；二是選擇重點單位，優先選取項目管理力量薄弱，或驗收審計、監督檢查中發現問題較多的單位。

保持審計獨立性、優化審計組織形式等最終是為審計質量服務，只有軍工基建項目內部審計質量較高，才能有效發現問題，提出合理審計建議，促進項目實施管理水平提高。軍工基建項目內部審計質量控制除了傳統意義上的應對審計實施方案、審計證據、審計工作底稿、審計報告質量進行多級復核外，還應把握軍工基建項目的特點，對重要環節、重點問題進行有的放矢的審計，才能事半功倍、取得效果，切實提升內部審計質量。一是關注重要環節，軍工基建項目的重大變更、招標投標、合同簽訂、工程結算等應確定為內部審計監督的重要環節；二是關注重點問題，對物資采購、合同分包、暫列金及暫估價等方面的突出問題，或者一段時間內在某一方面普遍存在的重大管理問題，應作為內部審計監督的重點問題。

（3）加強內部審計結果運用

實施軍工基建項目內部審計工作最終目的是為了對發現問題進行有效整改，提高項目管理水平，減少驗收審計風險。只有加強內部審計結果的運用，充分發揮審計的監督震懾和預防免疫功能，以完善內部審計發現問題整改機制作為切實推動項目規范實施管理的重要措施，才能促進單位全面提升遵紀守法的意識，實現內部審計目的。

一是建立審計問題通報機制，實現問題公開、整改公開。對審計發現的共性問題、典型問題和審計問題整改情況等，在一定范圍內不定期進行通報，以避免同類問題重復發生；對整改不力的單位（部門）進行通報，問題嚴重的按規定進行經濟問責。二是建立審計整改跟蹤機制，確保整改全過程、整改嚴標準。建立審計整改跟蹤臺賬，對整改的內容、措施、責任人、進度、結果等進行登記管理；組織各類審計整改和整改結果的確認，督導各業務部門按職責負責整改結果的初步認定，對審計發現的各級各類問題做到整改歸零。三是嚴格審計整改歸零標準，確保審計整改徹底歸零，從事項整改、舉一反三整改和源頭整改等三個層面進行。做到問題不清、定位不準不放過；原因不清、根源不明不放過；解決問題措施不力、效果不顯著不放過；責任追究不到位不放過；舉一反三、建章立制不完成不放過。四是嚴格落實整改主體責任制，兌現考核。項目單位主要負責人是問題整改第一責任人，對重大問題親自抓，杜絕屢審屢改、屢改屢犯；各級業務主管部門承擔問題整改的主體責任，負責組織、指導和督促整改工作的落實；內審機構承擔問題整改的監督責任，負責提出整改要求，并對審計整改結果進行檢查、監督和評價。

[1]王文婷，做好基建項目內部跟蹤審計[A]中國商界2008年第10期

[2]吳風奇，對我國目前內部審計定位的思考[A]株洲師范高等專科學校學報2002年12月