關于商譽及其減值的思考

龔玲

摘 要：2018年第一季度，多家上市公司陸續發布公告因商譽減值導致2017年預計業績“變臉”。本文通過兩個上市公司的案例分析了商譽及其減值情況，并對其原因進行了探討，最后針對商譽的確認和商譽的減值提出了相關的建議。

關鍵詞：商譽；商譽減值；企業合并

文章編號：1004-7026（2018）05-0106-01 中國圖書分類號：F233 文獻標志碼：A

近幾年，資本市場一片歡呼雀躍，各路資本紛紛進行資產重組，歡呼雀躍的背后，大量的并購重組類公司卻面臨著整合失敗風險和商譽減值風險。2018年第一季度，多家上市公司陸續發布公告因商譽減值導致2017年預計業績“變臉”。

1 商譽及減值分析

2018年1月31日，民盛金科發布2017年的業績預告，修正后的預計業績為虧損2億～2.5億。而此前2017年10月31日發布的三季度報告預計2017年度盈利1 500萬元～6 000萬元。導致業績大變臉的主要原因是公司擬對收購的廣東合利金融產生的商譽計提1.5億～2億減值。根據民盛金科發布的2016年度合并報表，顯示民盛金科于2016年收購廣東合利金融共產生11.94億商譽，當年凈資產為22.41億，商譽占凈資產比例為53.28%。此公告發布之后，民盛金科也收到了深交所的關注函，要求作出書面說明。

2018年1月31日，青青稞酒發布2017年的業績預告，修正后的預計業績為虧損8 500萬元～11 000萬元。而此前2017年10月25日發布的三季度報告預計2017年度盈利10 806.2萬元～15 128.67萬元。導致業績由盈利變為虧損的主要原因是2015年7月完成中酒時代收購確認商譽17 935.54萬元，根據中酒時代業務發展情況預計全額計提商譽減值。根據青青稞酒發布的2016年度合并報表，顯示確認的商譽仍為17 935.54萬元，并未對商譽計提減值。

2 商譽及減值存在的問題

以民盛金科為例，很多上市公司都存在由于企業合并造成巨額商譽，商譽占凈資產比重過大，一旦商譽發生重大減值，會對利潤產生重大影響，從而引起上市公司業績的巨大波動。根據《企業會計準則第20號-企業合并》第十三條規定：購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽。合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額通常也稱為收購溢價，收購溢價存在的原因有多種，主要還是看好被收購方企業未來的發展，但未來是存在不確定性的，不一定能整合資源成功。所以將收購溢價部分作為商譽是否違背了謹慎性原則，而且隨著商譽的確認卻引發了商譽減值的風險，商譽是否該確認？

根據《企業會計準則第8號-資產減值》第二十三條規定：企業合并所形成的商譽，至少應當在每年年度終了進行減值測試。青青稞酒于2015年完成對中酒時代的收購，中酒時代從2014年～2017年每年都處于虧損狀態，為何2015年度，2016年度并未對商譽計提減值，2017年突然全額計提商譽減值。是否存在集中確認損失在某一年度，換取以后年度較輕的費用從而提升后續年度盈利？對商譽計提減值是否存在操作報表的空間？商譽減值該如何規范？

3 建議

商譽的存在隱藏著商譽減值的巨大風險，從而容易造成業績的巨大波動和證券市場的不穩定。是否考慮將非同一控制下被購買方可辨認凈資產公允價值份額作為企業合并成本，企業未來的發展存在不確定性，這樣進行會計處理符合會計的謹慎性原則。

對商譽進行計提減值會影響企業的利潤，盡管《企業會計準則第8號-資產減值》第十七條規定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，但減值何時計提，計提多少，還是存在操作的空間，是否考慮將企業會計準則中的商譽減值部分進行進一步細化。

參考文獻：

[1]企業會計準則第8號-資產減值

[2]企業會計準則第20號-企業合并

[3]張信遠，徐焱軍.關于商譽會計處理的思考—— 基于二六三商譽減值的案例分析[J].財務與會計，2017（17）：28-30

[4]中國證監會北京監管局監管課題組.商譽會計處理與信息披露相關問題研究—— 基于北京地區上市公司、會計師事務所的調研[J].財務與會計，2017（10）：12-15

[5]張能鯤，迪麗達爾，陳冬雪.中源協和不同并購模式下商譽問題分析[J].財務與會計，2017（15）：29-31