新加坡消費(fèi)稅理論及對(duì)完善我國(guó)消費(fèi)稅的思考

粟莉雅

摘 要：消費(fèi)稅以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對(duì)象，對(duì)委托加工、生產(chǎn)、零售進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。本文通過(guò)對(duì)新加坡現(xiàn)行消費(fèi)稅條例的簡(jiǎn)單對(duì)比分析，找出新加坡與我國(guó)消費(fèi)稅規(guī)定中存在的不同之處，以及對(duì)完善我國(guó)消費(fèi)稅的思考。

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅；新加坡

文章編號(hào)：1004-7026（2018）03-0026-01 中國(guó)圖書(shū)分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1 新加坡的消費(fèi)稅理論

1.1 新加坡消費(fèi)稅的一般規(guī)定

1.1.1 消費(fèi)稅（GST）的范圍。商品及服務(wù)稅的范圍是根據(jù)“商品及服務(wù)稅法”第7條規(guī)定的。商品及服務(wù)稅在貨品或服務(wù)供應(yīng)方面須滿足下列四項(xiàng)條件：

1）供應(yīng)必須在新加坡進(jìn)行；2）供應(yīng)是應(yīng)稅供應(yīng)；3）供應(yīng)是由納稅人提供的；4）供應(yīng)是在納稅人進(jìn)行的任何業(yè)務(wù)的過(guò)程中或進(jìn)行中進(jìn)行的。

1.1.2 商品進(jìn)口。所有進(jìn)口商品（無(wú)論是國(guó)內(nèi)消費(fèi)，銷(xiāo)售還是再出口）均需征收消費(fèi)稅，不管進(jìn)口商是否注冊(cè)了商品及服務(wù)稅。進(jìn)口商在進(jìn)口新加坡貨物時(shí)，需要拿取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)口許可證并支付商品及服務(wù)稅。

1.2 新加坡的特殊消費(fèi)稅規(guī)定

1.2.1 消費(fèi)稅注冊(cè)。如果公司主要經(jīng)營(yíng)的應(yīng)納稅貨物及服務(wù)的營(yíng)業(yè)額超過(guò)100萬(wàn)新幣，或在未來(lái)會(huì)超過(guò)100萬(wàn)新幣，就必須強(qiáng)制注冊(cè)消費(fèi)稅。如果該企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)的是對(duì)外出口商品，或向其他國(guó)家供應(yīng)稅法規(guī)定的零稅率供應(yīng)品，則可不用注冊(cè)消費(fèi)稅。

1.2.2 取消注冊(cè)消費(fèi)稅。存在以下情況的，可以在稅務(wù)局取消消費(fèi)稅的注冊(cè)登記：如果想自愿注冊(cè)自愿消費(fèi)稅，除非停止生產(chǎn)應(yīng)稅物資或停止工作，否則在注冊(cè)后的頭兩年內(nèi)不能取消注冊(cè)；在未來(lái)的12個(gè)月內(nèi)，應(yīng)納稅供應(yīng)品的年?duì)I業(yè)額少于100萬(wàn)新元，且沒(méi)有再生產(chǎn)應(yīng)納稅供應(yīng)品。

1.2.3 懲罰條例。注冊(cè)消費(fèi)稅的企業(yè)需要在會(huì)計(jì)結(jié)算后的一個(gè)月內(nèi)支付消費(fèi)稅，如果到期仍未支付，該企業(yè)將面臨所欠款額5%的罰款，在該懲罰的60d后仍未支付，稅務(wù)局將會(huì)針對(duì)逾期稅額部分增加2%的額外罰款。

2 新加坡與我國(guó)消費(fèi)稅的差異比較

2.1 覆蓋的范圍

除了一些特有規(guī)定的項(xiàng)目豁免消費(fèi)稅，在新加坡境內(nèi)提供的商品及服務(wù)均屬于應(yīng)納稅供應(yīng)的范疇，都是要繳納消費(fèi)稅的。相比較而言，新加坡消費(fèi)稅的征收范圍要更廣一些。但是我國(guó)的消費(fèi)稅征收對(duì)減少“奢侈品、有害品”等物品的消費(fèi)上具有更強(qiáng)的調(diào)節(jié)作用。

2.2 稅率

新加坡現(xiàn)行的消費(fèi)稅規(guī)定，商品及服務(wù)稅的稅率為7%。我國(guó)的消費(fèi)稅共設(shè)置15個(gè)稅目，包括25個(gè)征稅項(xiàng)目。從稅率這一點(diǎn)來(lái)看，我國(guó)的消費(fèi)稅稅率設(shè)置更有合理性和針對(duì)性，對(duì)高污染、高耗能或者高檔消費(fèi)品收取的高稅率的消費(fèi)稅更能體現(xiàn)稅制的調(diào)節(jié)作用，有利于引導(dǎo)社會(huì)合理消費(fèi)。

2.3 征收的環(huán)節(jié)

相關(guān)的文獻(xiàn)資料顯示，在新加坡，消費(fèi)者在已經(jīng)注冊(cè)消費(fèi)稅的公司，購(gòu)買(mǎi)商品或享受服務(wù)，以及進(jìn)口貨物到新加坡時(shí)，需要交納消費(fèi)稅。因此，新加坡的消費(fèi)稅征收是在商品的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)。

2.4 消費(fèi)稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣

在新加坡，在稅務(wù)局進(jìn)行消費(fèi)稅注冊(cè)后的公司可以用向消費(fèi)者所收取的消費(fèi)稅來(lái)補(bǔ)回購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)所繳的消費(fèi)稅。當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅超過(guò)銷(xiāo)項(xiàng)稅，公司可以向稅務(wù)局申請(qǐng)消費(fèi)稅退款補(bǔ)回差額，當(dāng)銷(xiāo)項(xiàng)稅超過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，需要將差額交付給稅務(wù)局。而在我國(guó)的消費(fèi)稅規(guī)定，企業(yè)當(dāng)購(gòu)進(jìn)向其他企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，連續(xù)生產(chǎn)后再出售的，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款，并不存在有消費(fèi)稅進(jìn)項(xiàng)抵扣這一說(shuō)法。

3 對(duì)完善我國(guó)消費(fèi)稅體系的思考

3.1 從稅制方面來(lái)分析

我國(guó)目前的消費(fèi)稅征稅范圍仍然較小，稅基相對(duì)較小，征稅環(huán)節(jié)及稅率的調(diào)整跟不上社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程。因此，消費(fèi)稅的改革需要推進(jìn)消費(fèi)稅征稅范圍和稅率的調(diào)整，以進(jìn)一步優(yōu)化消費(fèi)稅體現(xiàn)的對(duì)消費(fèi)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)內(nèi)容的調(diào)節(jié)職能。

3.2 高檔品的消費(fèi)不止局限于物品

消費(fèi)將逐漸個(gè)性化、多樣化以及高水平化，奢侈品的消費(fèi)也可能會(huì)從商品實(shí)物轉(zhuǎn)變?yōu)橄硎芨邫n的服務(wù)。這就要求我們對(duì)高檔消費(fèi)品提出新的界定。對(duì)購(gòu)買(mǎi)奢侈高檔品的規(guī)定延伸至享受奢侈性、高檔性消費(fèi)行為，將其也納入消費(fèi)稅的征稅范圍，更好的發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能。