C有限責(zé)任公司企業(yè)所得稅納稅籌劃研究

武一鳳

[摘 要]本文結(jié)合 C 環(huán)保有限公司的實際情況，對 C 環(huán)保有限公司企業(yè)所得稅納稅籌劃問題進(jìn)行研究探討，分析 C 環(huán)保有限公司企業(yè)所得稅繳納情況，納稅籌劃現(xiàn)狀以及存在的問題，為籌劃方案的設(shè)計提供思路。

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃；企業(yè)所得稅；應(yīng)納稅額；企業(yè)所得稅稅負(fù)

[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

1 公司基本情況

C 環(huán)保有限公司成立于2001年，位于B市，為客戶提供以膜技術(shù)為核心的污水處理、污水資源化技術(shù)以及水處理等領(lǐng)域的整體技術(shù)解決方案，包括技術(shù)方案設(shè)計、工程設(shè)計、技術(shù)實施與成套設(shè)備系統(tǒng)集成、運(yùn)營技術(shù)支持和托管運(yùn)營服務(wù)，并生產(chǎn)和提供應(yīng)用膜技術(shù)的核心設(shè)備膜組器和其核心部件膜材料等。

2 C 環(huán)保有限公司企業(yè)所得稅納稅現(xiàn)狀與籌劃

2.1 C公司所得稅繳納現(xiàn)狀

C 環(huán)保有限公司 2016 年營業(yè)收入超過了88億元，應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額接近3億元，所得稅貢獻(xiàn)率為4.33%，企業(yè)所得稅稅負(fù)為17.24%，相比2015 年，C 環(huán)保有限公司企業(yè)所得稅稅負(fù)均有所增大，同比增長了3.22%，C 環(huán)保有限公司近三年所繳納的企業(yè)所得稅合計7.8億元，對于C 環(huán)保有限公司來說，是一筆不小的金額。

2.2 公司收入納稅現(xiàn)狀

C 環(huán)保有限公司的收入來源主要為銷售節(jié)電器的收入，2015 年 C 環(huán)保有限公司營業(yè)收入較前兩年有大幅度的上升，凈利潤不斷上升，公司的盈利狀況非常可觀。

C 環(huán)保有限公司2016年實現(xiàn)營業(yè)收入88億元，凈利潤超過3500 萬，相比 2015年，營業(yè)收入同比增長69%，凈利潤增長36%；2015年與2014年相比，營業(yè)收入增長52%，而凈利潤增長44%。營業(yè)收入持續(xù)增長的原因主要有兩點：一是公司所處的環(huán)保行業(yè)屬于國家重點支持行業(yè)，享受政策上的支持和鼓勵；二是公司從2014年開始調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，加大產(chǎn)品及市場開發(fā)力度，規(guī)模化生產(chǎn)膜產(chǎn)品，成為一流污水及飲用水解決方案設(shè)計商與凈水器銷售商，隨著發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整，公司營業(yè)收入和凈利潤都所上升。

2.3 公司收入納稅籌劃

對C 環(huán)保有限公司的收入做了以下這樣的籌劃：一是 C 環(huán)保有限公司對公司的信用政策進(jìn)行調(diào)整，開始部分采用分期收款、賒銷等收款方式，以此合理地推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間，延遲稅款的繳納。二是 C 環(huán)保有限公司根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的財稅[2010]110 號文件，對其符合條件的項目，享受企業(yè)所得稅“三免三減半”稅收優(yōu)惠。從2014年起，C 環(huán)保有限公司存在部分免稅收入，2014年免稅收入接近3億元，占總營業(yè)收入的8.82%，隨著營業(yè)收入的增長，免稅收入也逐年增長，2016 年免稅收入超過了 12億元，占總營業(yè)收入的13.7%。

2.4 固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃

折舊是企業(yè)成本的重要組成部分，企業(yè)計提的折舊金額，可能計入生產(chǎn)成本、管理費用等科目，因此，利用固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃，是企業(yè)所得稅籌劃的重要組成部分。我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)可以選用的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。選用不同的折舊方法，計算出每一期的折舊額是不同的，所以分?jǐn)傊粮髌诘某杀举M用也不同，從而直接影響企業(yè)的當(dāng)期利潤和企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。

企業(yè)為了使固定資產(chǎn)在其使用期滿之后，能購置到和以前一樣的固定資產(chǎn)，所以對擁有的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊的計提，以便形成一定量的貨幣積累。固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)所得稅稅前扣除的重要項目，其折舊額直接影響企業(yè)所得稅納稅金額的多少。 通過對固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，改變每期應(yīng)當(dāng)計提的折舊金額，影響企業(yè)的利潤水平，從而影響應(yīng)繳企業(yè)所得稅的金額。

2.5 業(yè)務(wù)招待費的納稅籌劃

每個企業(yè)進(jìn)行正常的經(jīng)營活動，都會發(fā)生不少的業(yè)務(wù)招待費用。稅法對業(yè)務(wù)招待費的扣除有以下規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費只允許按照實際發(fā)生額的百分之六十扣除，最高扣除限額為當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的千分之五。

企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，不論是否合理，都不允許全額稅前扣除，所以業(yè)務(wù)招待費的籌劃主要從以下兩個方面進(jìn)行：一是業(yè)務(wù)招待費應(yīng)與董事會費、會務(wù)費、差旅費分別核算。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費與其他費用，千萬不能把差旅費、會議費、交通費、董事費等其他費用計入業(yè)務(wù)招待費。

我國企業(yè)所得稅關(guān)于稅前扣除的規(guī)定中明確過企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，如果發(fā)生董事會費、會議以及差旅中合理費用開支，若能提供合法、真實的資料，那么均可被列支為“其他扣除項目”，沒有扣除比例得到規(guī)定，可以全額扣除。因此，企業(yè)需要將這三項與業(yè)務(wù)招待費區(qū)別開，比如要記錄好會議時間和地點、出席的人員以及目的和內(nèi)容、支付憑證、費用標(biāo)準(zhǔn)等。

二是將業(yè)務(wù)招待費與廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費進(jìn)行合理轉(zhuǎn)換。企業(yè)可以將部分業(yè)務(wù)招待費合理轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)宣傳費，增加稅前扣除金額。企業(yè)可以將部分業(yè)務(wù)招待費合理轉(zhuǎn)化為業(yè)務(wù)宣傳費，增加稅前扣除金額。

2.6 財務(wù)費用的納稅籌劃

稅法上關(guān)于借款費用稅前扣除有如下規(guī)定：對于向非金融機(jī)構(gòu)借款所產(chǎn)生的利息費用，不高于同期銀行貸款利息的部分，可以稅前扣除，超過部分作為永久性差異，不得稅前扣除，而且在以后年度也不可以進(jìn)行扣除。

3 結(jié)論

本文以 C 環(huán)保有限公司為例，通過對公司情況的深入了解、對公司現(xiàn)有的企業(yè)所得稅納稅籌劃狀況進(jìn)行分析，尋找出其企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問題，在全面透徹理解并充分利用最新的稅收政策情況下，結(jié)合 C 環(huán)保有限公司的具體情況，利用企業(yè)所得稅納稅籌劃方法，從收入、稅前扣除項目方面對 C 環(huán)保有限公司的企業(yè)所得稅進(jìn)行了籌劃，對于減輕 C 環(huán)保有限公司的所得稅稅負(fù)、實現(xiàn)效益最大化具有較強(qiáng)的指導(dǎo)意義。

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