芻議我國非居民稅收管理

張小真 張萍萍

[摘 要]經濟全球化不斷發展使得非居民稅收日益成為新的稅收增長點，各級稅務機關對非居民稅收管理工作越來越重視，非居民稅收管理進入了新階段。本文重點分析了當前我國非居民稅收管理工作面臨的主要問題，并就如何強化非居民稅收管理進行了進一步探討。

[關鍵詞]非居民稅收;管理

[中圖分類號]F812.42 [文獻標識碼]A

隨著經濟全球化趨勢的深入發展和我國“一帶一路”戰略的不斷推進，稅收國際化問題日益凸顯。作為行使稅收管轄權、維護國家經濟主權的重要手段，做好非居民稅收管理的工作意義重大。如何加強非居民稅收管理工作一直是各級稅務機關不斷探索的課題。

1 當前我國非居民稅收管理工作面臨的主要問題

1.1 獲取非居民稅收信息渠道不暢，監控難度大

非居民稅收管理的關鍵點在于及時獲取稅源信息。由于非居民稅源具有隨機性、流動性和隱蔽性強等特點，稅源監控管理的可預見性差，非居民稅源監控成為長期困擾非居民稅收管理部門的一個難題。影響非居民稅收稅基的信息很多且分散在工商、商務、發改委、教育、文化、外匯管理等不同的部門，稅務機關要實施對非居民稅源的全面監控離不開其他相關部門的配合。目前，由于各部門之間尚未建立起一套有效的協作配合機制，稅務機關只能通過機構設立時審批登記部門發送的信息、納稅人或扣繳義務人主動報送、對外支付備案、日常檢查和稽查發現等幾個有限的渠道獲取非居民涉稅信息，稅務部門獲取外部第三方信息難、部門協調不力，從而導致大量稅源在稅收監控體系外流動。

1.2 非居民稅收管理手段落后，征管技能不足

目前，非居民稅收征管管理手段單一，稅務機關主動管理能力不足，突出表現在“兩個依賴”上：

非居民稅收征管手段主要依賴源泉扣繳。源泉扣繳是現階段我國非居民稅收征收管理的主要方式，而源泉扣繳又是建立在扣繳義務人主動配合的基礎上。由于非居民稅收是一個比較新的概念，專業性較強，相當一部分扣繳義務人對非居民稅收的相關規定不甚了解，把源泉扣繳錯誤地當成“分外事”，扣繳意識和配合意識不強，對不履行扣繳義務要承擔的風險認識不足，導致源泉扣繳制度難以落實，嚴重影響了非居民稅收征管的質量。

對機構場所類非居民企業的企業所得稅征收管理主要依賴“核定征收”。按照《非居民企業所得稅核定征收管理辦法》的規定，機構場所類非居民企業應當按照稅收征管法及有關法律法規設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行核算，并應按照其實際履行的功能與承擔的風險相匹配的原則，準確計算應納稅所得額，據實申報繳納企業所得稅。因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據實申報其應納稅所得額的，稅務機關有權采取核定征收的辦法。據此，核定征收僅是稅務機關針對賬簿不健全的機構場所類非居民企業的一種征收方式。然而，在非居民稅收管理實踐中，由于核定征收方式簡便易行，深受征納雙方喜好，但最大的問題是這種簡便征收的結果是不能應收盡收，不利于依法治稅，也會在一定程度上縱容稅務人員執法的隨意性。

1.3 非居民稅收管理重視程度不夠，專業管理人員缺乏

非居民稅收管理的專業性強，涉及的政策領域較寬，不僅要根據國內稅收法律法規實施征收管理，還要綜合國內稅收法律法規和稅收協定的規定來判定稅收管轄權及納稅義務，在具體的操作上稍有差錯，很容易造成國家稅款的流失以及外國企業和個人對我國法制環境和投資環境的負面評價。因此，非居民稅收管理要求稅務干部不僅要熟知國內稅法和稅收協定的規定，掌握合同、外匯、貿易等相關知識，同時還必須具備一定的外語水平。現階段，由于非居民稅收管理不屬于稅務機關的經常性事務，稅收規模又相對較小，基層稅務機關普遍重視程度不夠，管理力度不強，非居民稅收管理專業人員不僅配備不足，而且綜合業務素質距非居民稅收管理的科學化和精細化要求還存在一定差距，對非居民稅收的管理和駕馭能力明顯不足。專業人才匱乏成為非居民稅收管理的最大瓶頸。

2 強化我國非居民稅收管理的路徑分析

2.1 加強非居民稅收政策宣傳，建立全方位動態化宣傳體系

良好的稅法遵從意識是做好非居民稅收工作的基礎。稅務部門應加大非居民稅收宣傳力度，著力提高非居民納稅人和扣繳義務人的稅法遵從度和配合意識。要充分利用報紙、廣播、電視、內外網站、微信公眾號、12366服務熱線、辦稅服務廳宣傳公告欄等多種方式和載體，對稅收協定、居民身份管理、對外支付、稅款扣繳等非居民稅收政策和辦稅程序進行實時化、動態化的廣泛宣傳，擴大非居民負有納稅義務的社會認知度，讓更多的非居民稅源浮出水面。對負有扣繳義務的重點單位和個人，通過建立客戶協調員、特服號專家團隊等制度，以稅企座談、納稅輔導等方式開展精準宣傳，快速回應企業涉稅訴求，爭取其支持和配合，從源頭上防范稅收流失。

2.2 完善非居民稅收管理機制，實施專業化管理

一是建立非居民稅收管理專業化工作機制，把非居民納入日常稅收管理并作為分類管理的一個類別，同時建立健全非居民稅收管理崗位，配備足夠的專業人才，實行專人負責、團隊管理。

二是規范和完善以風險管理為導向的非居民稅收管理制度。建立非居民企業分戶管理臺賬，加強支付備案后續跟蹤管理，及時跟進涉外合同簽約內容和實際履行中的動態變化，監控合同款項支付、代扣代繳稅款入庫情況。通過開展事前、事中、事后各個階段的稅務風險管理分析，全方位、多角度防范風險。

三是建立源泉扣繳與自行申報并重的雙向申報制度。對機構場所類非居民企業，一律實行納稅人自行申報的方式申報繳納稅款;對非機構場所類非居民企業，一律實行由支付人代扣代繳稅款。

四是建立據實申報為主，核定征收為輔的征管機制。核定征收只是針對財務制度不健全的非居民納稅人采取的權宜之舉，據實申報與核定征收不是一般的并列關系。核定利潤率過低是納稅人愿意認同稅務機關采取核定征收的主要原因，因此，應在現行規定的基礎上進一步提高核定利潤率，按照非居民企業機構場所實際履行的功能和承擔的風險相匹配的原則，正確歸屬其來源于我國境內的所得，以此為手段逐步實現提高據實申報比例、減少核定征收比例的目標。

2.3 加強內部協同和對外協作，構建“外聯內控”的信息管稅機制

對內要規范和加強非居民稅收協同管理，強化內部協調。非居民稅收協同管理是確保非居民稅收管理規范性和一致性，準確行使來源地稅收管轄權的重要保障。稅務機關應設置專崗，配備專人，承辦非居民稅收協同管理。一方面，要加強上下級稅務機關之間在非居民稅收管理方面的協調配合，實現縱向聯動;另一方面，要加強同級稅務機關之間在非居民稅收管理方面的協調配合，實現橫向互動。通過強化稅務系統內部協調，實現各級稅務機關之間信息互通、結果共享的局面。

對外要加強跨部門合作和信息共享，拓寬非居民涉稅信息的獲取渠道。加強配合是防止非居民稅收流失的關鍵。如果沒有相關部門的配合，僅靠稅務部門孤軍奮戰很難做好非居民稅收管理工作。因此，稅務機關應主動加強相關政府部門間的聯系，以金稅工程三期為依托，逐步建立起渠道廣泛、覆蓋全面的非居民稅源信息網絡和數據共享信息平臺，及時獲取非居民納稅人第三方信息，從而從源頭上實現對非居民稅源的全面控管。

2.4 加強調研與培訓，提高干部業務技能

非居民稅收管理，最終還得依賴人員來落實。針對非居民稅收管理的特點，應制定非居民稅收管理人才培訓規劃，采取崗位自學、視頻講座、業務培訓、集中辦公和座談交流等多種方式，有計劃、分層次對稅務干部進行專業技能培訓和崗位練兵，在實踐中鍛煉、培養和使用人才，打造一支從數量上和質量上都能適應非居民稅收工作的專業化管理團隊，為非居民稅收管理提供有力人才支撐。

[參考文獻]

[1] 張萬江.樹立“互聯網+”思維，加強非居民稅收風險管理[J].天津經濟，2016（03）.

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