中日管理會計應用比較分析

章愛成

[摘 要]管理會計和財務會計是會計的兩大分支，財務會計側重核算，管理會計偏重于管理。既然為管理服務，自然離不開企業(yè)經營活動。管理的重心在于經營，經營的重心在于決策，所以管理會計的本質是決策會計。日本是發(fā)達的飽和市場，中國是發(fā)展中的非飽和市場，由于中西部發(fā)展失衡，離市場臨界點還有一段較長的距離。市場的飽和度決定了中日管理會計不同的關注點。

[關鍵詞]管理會計;市場飽和度;阿米巴

[中圖分類號]F234.3 [文獻標識碼]A

中國會計之于日本，首先想到的是1907年留日學生謝霖和孟森在《銀行簿記學》中首次將“借”“貸”符號及代表的意義引入中國，郭道揚在《中國會計史稿》（下）（1982年）中再次確認。1985年日本九州大學西村明教授贈送給葛家澍教授一本英文版復印件《計算和記錄的詳論》（通稱簿記論），也就是后來我們見到的《巴其阿勒會計論》。英國哲學家羅素（Bertrand Arthur William Russell）在《中西文明比較》一書中寫道：不同的人類文明在交流中發(fā)展，由于文化的本源性，會計文化作為文明的一個組成部分，中日兩國在文化交流中障礙較少，會計方面尤其如此。管理會計和財務會計是會計的兩大分支，財務會計側重核算，管理會計偏重于管理，市場的飽和度決定了中日管理會計不同的關注點。

1 日本管理會計的應用

實現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流的方式就是開源節(jié)流，對于發(fā)達的日本飽和市場來說，開源只能開拓海外市場，但是海外市場受到非經濟因素的干擾較多，對于日本國內來說，節(jié)流就顯得尤為重要。零存貨的JIT模式、KAZEN成本法以及阿米巴（AMOEBA）就是這種內需的具體體現(xiàn)。

日本著名會計學家黑澤清1981年在《體系近代會計學》十四卷理論會計學第七章介紹了管理會計理論是“科學的管理”，神戶大學的經營學博士、日本管理會計學會副會長河野二男1996年在《管理會計一般理論》一書中撰寫了第十章事業(yè)部制會計和第十一章責任會計，描述事業(yè)部即為分權（Decentralization）、利潤中心（Profit Center）和產品中心（Product Center），責任會計對事業(yè)部實施業(yè)績評價。由此可見，日本學術界對管理會計實踐的重視，理論對實踐的采集度相當高并且及時。

日語“販売”（羅馬讀音han bai，實為販賣）意為銷售之意，“売”通“殼”，銷售需要經過包裝，可見經營之重要性。經營即為管理，管理即為控制，為管理服務的會計就是管理會計，經營會計自然是管理會計，稻盛和夫形象地稱呼京瓷公司的管理模式為“阿米巴”，故而這種阿米巴會計就被稱為“京瓷會計學”。稻盛和夫對京瓷會計概括了七原則，即現(xiàn)金為王，票據和貨物對應，拋棄多余贅肉，追求完美，雙重確認，提高單位時間效益和公司要公開透明經營等這七條樸素的會計原理。脫離了準則的會計變得市儈但卻是為經營服務的實在。

2006年KCCS社長森田直行與來自神戶大學的加護野忠男教授一起創(chuàng)立了阿米巴經營的研究組織阿米巴經營學術研究會，目的是將京瓷會計學確立為日本管理會計的翹楚。通過對阿米巴經營進行研究以及研究成果的發(fā)表和公開，促進產業(yè)社會的啟蒙，并推動企業(yè)的發(fā)展。 2009年阿米巴經營學術研究會第一次研討大會，稻盛和夫名譽會長、學者、學習阿米巴經營的“阿米巴經營俱樂部”的企業(yè)家們參加了大會，并發(fā)表了諸多研究成果。2010年這些研究成果被整理出版了書籍《阿米巴經營學： 理論與實踐》。

傳統(tǒng)的管理會計的模型比較復雜，不僅要具備會計基礎，還要求有高等數學的基礎，這就先天性地失去了業(yè)財融合的可能，但是日本的經營會計的實踐主體可能是業(yè)務人員，好處就是業(yè)務和財務的無縫銜接。日本的管理會計更注重實學。

2 中國管理會計的應用

2014年會計視野網發(fā)起了1134人參與的不記名投票活動顯示財務分析會議、預算管理、文字分析報告和ERP系統(tǒng)等管理會計的方法在企業(yè)的應用排名靠前，而平衡計分卡、作業(yè)成本法和精益西格瑪等管理會計的技術方法應用靠后，盡管這樣，排名第一的預算管理應用也剛剛超過了15%，所有的管理會計方法整體應用占比不足20%。由此可見，中國的管理會計應用是非常落后的。

管理會計理論之體系、穩(wěn)定的范式和成熟的方法論構成了一門學科，學科是具有理論基礎的，管理會計體系是建立在核心概念基礎之上的。但是管理會計沒有像財務會計那樣形成從環(huán)境基礎、假設、對象到實踐主體等體系閉環(huán)，對這方面的文獻研究甚少，甚至直接把財務會計的理論體系嫁接到管理會計中來，這是非常不可取的。

管理會計的缺陷概括如下：

（1）概念較多，但相互獨立，不構成體系;

（2）缺少總體性假設，與財務會計學和財務管理學相比，缺失研究對象;

（3）沒有管理會計的環(huán)境研究;

（4）管理會計的目標變動性較大，不穩(wěn)定，始終缺少邏輯一致的研究框架。

中國的管理會計在企業(yè)應用不佳，管理會計的缺陷導致管理會計跟不上財務會計的實踐。財務會計的實踐主體本來就是專業(yè)性培養(yǎng)的會計人員，但是管理會計的實踐主體可能是業(yè)務人員，好處就是業(yè)務和財務的無縫銜接，缺點就是專業(yè)素（下轉頁）

（上接頁）養(yǎng)達不到要求。而日本的經營會計雖然簡單，但能滿足小范圍內的PDCA循環(huán)，自成系統(tǒng)，能彌補管理會計自身的缺陷。對于非飽和市場的中國來說，經營會計的借鑒可以改善目前管理會計技術應用不佳的狀況，能夠滿足奉行成果主義的中國企業(yè)尋找現(xiàn)金流。

3 阿米巴的借鑒意義

阿米巴是日本的經營會計，在實踐阿米巴的過程中，最困難的就是非財務人員要核算數據，經過培訓之后這種家庭開支流水的記賬方式是很容易被接受的。但是對于企業(yè)員工的素質要求也是極高的，使得很多中小企業(yè)甚至小微企業(yè)望而卻步。

阿米巴就像Z理論、KAZEN成本法一樣，不僅東西方之間碰撞，而且中日之間也要文化交流，一定能給中國企業(yè)帶來收獲。會計視野網的調查表明管理技術越復雜，管理方法的推廣難度就越大。阿米巴會計潛力巨大，符合推廣和應用的趨勢。事業(yè)部制會計、經營會計都進了日本的管理會計教科書，值得我們借鑒。

同時，隨著信息化的進步，把管理信息化作為管理變革的一部分，也許能帶來不一樣的效果。阿米巴的云軟件平臺也許能幫助企業(yè)實現(xiàn)中級和高級階段的阿米巴形態(tài)，實現(xiàn)更為復雜的管理模式和數據支撐。例如成本分為固定成本和變動成本，計算出每種產品的邊際利潤率，在單位時間核算表中提供營銷收益占比和毛利貢獻占比等高級數據形態(tài)，從而提供更多的可讀信息。

4 結論

中日管理會計的比較研究非常有必要，互相取長補短，經濟市場互補，管理技術相互借鑒，會計方法一脈相承。曾幾何時，我們借用了“借”“貸”“事業(yè)部”“責任會計”，近年來，我們眼界看得遠了，而忽視了眼前，在中國經濟新常態(tài)下，借鑒日本的經營會計對中國管理會計的發(fā)展有積極意義。

[參考文獻]

[1] 胡玉明.中國管理會計的理論與實踐：過去、現(xiàn)在與未來[J].新會計，2015（01）.

[2] 河野二男.管理會計一般理論[M].東京：日本稅務經理協(xié)會，1996.

[3] 黑澤清.體系近代會計學[M].東京：日本中央經濟社，1981.