白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅的稅收籌劃

趙澤

[摘 要]近年來白酒行業(yè)稅負(fù)較重，而保持合理的稅負(fù)對(duì)白酒行業(yè)增加利潤(rùn)、提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有重意義。如何進(jìn)行合法的納稅籌劃，降低企業(yè)的消費(fèi)稅是亟需解決的問題。

[關(guān)鍵詞]消費(fèi)稅;今世緣;納稅籌劃;財(cái)務(wù)收益

[中圖分類號(hào)]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

白酒行業(yè)逐漸從頹勢(shì)中復(fù)蘇，銷量迅速增長(zhǎng)，但由于以糧食為原料，其稅收較重。因此保持合理的稅負(fù)對(duì)白酒行業(yè)增加利潤(rùn)、提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有重意義。本文對(duì)于江蘇今世緣酒業(yè)股份有限公司進(jìn)行分析，研究消費(fèi)稅納稅人如何在符合國(guó)家相關(guān)消費(fèi)稅政策的前提下通過多種方式對(duì)消費(fèi)稅開展合理合法的納稅籌劃，科學(xué)有效地籌劃其應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，實(shí)現(xiàn)最大的財(cái)務(wù)利益。

1 白酒行業(yè)及納稅概況

2013 年，白酒的消費(fèi)環(huán)境發(fā)生巨大變化，進(jìn)入了行業(yè)低谷期。白酒公司的產(chǎn)量、收入、利潤(rùn)和產(chǎn)品價(jià)格方面都有大幅下降。2015年開始，商務(wù)消費(fèi)和個(gè)人消費(fèi)占主導(dǎo)，轉(zhuǎn)向理性消費(fèi)，行業(yè)開始弱復(fù)蘇。

當(dāng)然高利潤(rùn)的白酒行業(yè)稅負(fù)是很重的。2016年，19家白酒上市企業(yè)中凈利潤(rùn)超過稅費(fèi)的只有2家企業(yè)，分別為貴州茅臺(tái)和洋河股份，其他17家凈利潤(rùn)均低于稅費(fèi)，其中順鑫農(nóng)業(yè)、古井貢酒、山西汾酒的稅費(fèi)高于凈利潤(rùn)超過10億元，金種子酒、老白干酒、順鑫農(nóng)業(yè)、沱牌舍得、山西汾酒為稅費(fèi)/凈利潤(rùn)值最高的5家企業(yè)，稅費(fèi)分別為凈利潤(rùn)的18.66倍、6.65倍、4.41倍、3.59倍、2.65倍。2017年這一情況有所好轉(zhuǎn)，口子窖、老白干、金徽酒等在內(nèi)的6家企業(yè)稅費(fèi)同比下降;凈利潤(rùn)超過稅費(fèi)的企業(yè)數(shù)量增至6家，分別是茅臺(tái)、五糧液、洋河、瀘州老窖、口子窖、迎駕貢酒。此外，稅費(fèi)大于凈利潤(rùn)值的企業(yè)，兩者差距也在收緊。

白酒行業(yè)現(xiàn)行的稅率為：糧食類白酒和薯類白酒采用復(fù)合計(jì)稅的方法。在原按20%征收消費(fèi)稅的同時(shí)再按實(shí)際銷售量每斤（500克）征收0.5元的定額消費(fèi)稅，對(duì)黃酒征收的稅率為240元每噸。糠麩白酒、其他原料白酒屬于其他酒，適用10%的比例稅率。

2 今世緣股份有限酒業(yè)公司概況

江蘇今世緣酒業(yè)股份有限公司年產(chǎn)白酒3萬余噸。7月3日，江蘇今世緣酒業(yè)股份有限公司首次公開發(fā)行A股股票上市儀式在上海證券交易所舉行，今世緣成為IPO重啟后的白酒第一股、淮安市首家上市企業(yè)。今世緣酒業(yè)有限公司在中國(guó)酒類企業(yè)中名列第30位，品牌價(jià)值為31.64億元，江蘇省排名第三。

2.1 財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

今世緣酒業(yè)股份有限公司2017年的營(yíng)業(yè)總收入達(dá)2，952，210，040.36元，相比2016年增長(zhǎng)15.57%，可見公司經(jīng)營(yíng)狀況顯著提高。同時(shí)歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~、基本每股收益、總資產(chǎn)等各項(xiàng)指標(biāo)也比2016年都有顯著增長(zhǎng)。

2.2 主營(yíng)業(yè)務(wù)分析

2017年今世緣酒業(yè)股份有限公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入 29.52 億元，同比增長(zhǎng) 15.57%;實(shí)現(xiàn)歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn) 8.96 億元，同比增加 18.21%，超額完成了年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

2.3 涉稅情況

在今世緣酒業(yè)股份有限公司的利潤(rùn)率節(jié)節(jié)攀升的同時(shí)，稅負(fù)之重也無法忽視。每年，該公司依法進(jìn)行納稅，消費(fèi)稅本期發(fā)生額為327，337，477.85元，營(yíng)業(yè)稅為 96，733.47元，城市維護(hù)建設(shè)稅為36，285，099.50元，其他稅金為13，860.01元，合計(jì)405，126，680.20元，2017年納稅具體情況如表1所示。

在眾多稅種中，消費(fèi)稅是所有稅收中非常重要的稅，因此繳納消費(fèi)稅會(huì)直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。那么作為消費(fèi)稅納稅人，只有在不違背稅法的有關(guān)規(guī)定下開展消費(fèi)稅的納稅籌劃，才能科學(xué)有效地進(jìn)行籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

3 今世緣股份有限酒業(yè)公司納稅籌劃

3.1 生產(chǎn)多種酒飲料，從而降低稅率

白酒行業(yè)的消費(fèi)稅應(yīng)用復(fù)合計(jì)稅，其中原因在于原料為糧食，而且飲酒過量會(huì)不健康，因此稅率相比其他行業(yè)比較重。想達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化不可能只銷售白酒，所以要是想提高競(jìng)爭(zhēng)力，就要向多功能酒飲料轉(zhuǎn)型。比如可以通過將生產(chǎn)的白酒再進(jìn)行加工生產(chǎn)成適合娛樂休閑的酒飲料或是有利于老年人身體健康的藥酒等。不但企業(yè)有節(jié)稅的效果，而且可以更多地銷售，為企業(yè)帶來競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。

2017年，今世緣酒業(yè)股份有限公司對(duì)外年銷售量為1198.06萬千升，累計(jì)完成銷售收入5654.42 億元。白酒適用比例稅20%，定額稅率每500千克0.5元。

方案一：如果所有的白酒全部直接銷售，那么應(yīng)交的消費(fèi)稅為

56544200×20%+11980600×2×0.5=23289440（萬元）

若考慮稅金及附加：

23289440×（3%+7%）=2328944（萬元）

23289440+2328944=25618384（萬元）

方案二：將其中50%即600萬千升加工為有利于老年人身體健康的藥酒進(jìn)行銷售，年銷售收入為2827億元，且適用稅率為10%，則公司年應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為28270000×10%=2827000（萬元），剩余部分直接出售，28270000×20%+6000000×2×0.5=23289440（萬元），二者相加可得總交消費(fèi)稅11654000萬元

若考慮稅金及附加：

11654000×（3%+7%）=1165400（萬元）

11654000+1165400=12819400（萬元）

兩方案相比，方案二比方案一節(jié)稅25618384-12819400=12859084（萬元）。

3.2 設(shè)立獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)

酒類企業(yè)在生產(chǎn)、加工的過程中需要繳納消費(fèi)稅，在之后的銷售過程中只需要繳納增值稅。今世緣酒業(yè)股份有限公司可以下設(shè)一個(gè)獨(dú)立核算的銷售部門，用較低的價(jià)格，將生產(chǎn)出來的商品出售給其設(shè)立的獨(dú)立核算的銷售部門，以減少應(yīng)稅銷售額的方式減少應(yīng)納消費(fèi)稅。銷售部門只需要繳納增值稅就可以完成銷售，如果這樣，增值稅保持不變的情況下，消費(fèi)是大量減少了。

假設(shè)今世緣酒業(yè)股份有限公司產(chǎn)品每銷售1000噸酒，每噸1萬元。有如下兩個(gè)方案：

方案1：直接以1萬元每噸的價(jià)格對(duì)外銷售。

應(yīng)納消費(fèi)稅=1000×10000×20%+1000×2×0.5=5001000 （元）

方案2： A公司按照銷售給其他批發(fā)商的最低價(jià)格7000 元每噸，銷售給下設(shè)的銷售部門，銷售部門再以10000元每噸的價(jià)格對(duì)外銷售。

應(yīng)納消費(fèi)稅=1000×7000×20%+1000×2×0.5=3501000（元）

根據(jù)方案1和2可以得出，設(shè)立獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)可節(jié)稅額為：1500000元。

3.3 酒的品種種類的納稅籌劃

消費(fèi)稅在有不同的稅率時(shí)，未分別核算的要從高適用稅率;而且其中有免稅、減稅項(xiàng)目也不能減免稅，因此分開核算會(huì)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。很多白酒企業(yè)同時(shí)也出售其他品種的酒，因此要收取不同稅率的消費(fèi)稅。白酒的消費(fèi)稅為復(fù)合計(jì)稅，而其他酒類大部分以消費(fèi)稅稅率10%計(jì)稅，若未分別核算則配制酒就要以糧食白酒的高稅率繳納消費(fèi)稅，因此可以選擇兼營(yíng)。

4 制酒行業(yè)消費(fèi)稅籌劃的問題與對(duì)策

納稅籌劃雖然可以增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和提高企業(yè)利潤(rùn)，但是是具有一些風(fēng)險(xiǎn)的。首先，企業(yè)減少消費(fèi)稅的同時(shí)會(huì)導(dǎo)致其他稅種增加，從而導(dǎo)致整體的稅費(fèi)支出反而增加，這樣是不可取的。其次，在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的是納稅籌劃，而觸犯法律的偷稅漏稅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲罰。雖然在理論上很容易區(qū)別二者，但是在實(shí)際操作中，由于納稅人員不夠?qū)I(yè)，可能無法準(zhǔn)確地將其劃清界限。更何況現(xiàn)在很多的辦稅人員是企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，在稅法方面并沒有深入的研究，可能會(huì)導(dǎo)致沒有正確地進(jìn)行納稅籌劃，結(jié)果南轅北轍，走向違法犯罪的道路。

因此要想做好消費(fèi)稅的納稅籌劃也要注意以下幾個(gè)方面：第一，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，一定不要以增加其他稅種來保證消費(fèi)稅的減少，在各種籌劃方案中多重考慮，比較最后稅費(fèi)總額的變化，因?yàn)槌讼M(fèi)稅還有許多稅種可以幫助企業(yè)大量節(jié)稅。第二，企業(yè)要不斷地學(xué)習(xí)稅法，并且更新自己的知識(shí)，隨著稅法政策變化而做出消費(fèi)稅的籌劃。防止因?yàn)槎惙ㄖR(shí)不足，導(dǎo)致的錯(cuò)誤決策。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)該和稅務(wù)部門保持良好的溝通關(guān)系。第三，做納稅籌劃一定要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)保持充分的了解。只有全面掌握企業(yè)的內(nèi)部信息，才能有針對(duì)性地制定出合適的納稅籌劃方案，從而達(dá)到籌劃的目的。

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