運(yùn)用“應(yīng)收賬款余額百分比法”核算壞賬損失的教學(xué)體會

蔡戈

[摘 要] “應(yīng)收賬款余額百分比法” 是采用備抵法核算壞賬損失的一種方法，目前我國企業(yè)廣泛采用。該法的核算難點是“每年末應(yīng)計提（調(diào)整）的壞賬準(zhǔn)備金”的計算，為此，需要設(shè)計一個簡明易懂的難點計算公式。為解決這一難點，結(jié)合多年教學(xué)經(jīng)驗和會計實操經(jīng)驗，設(shè)計了兩個重點問題和五個核算要點，即兩個計核算公式和五項賬務(wù)處理的設(shè)計，再結(jié)合綜合案例進(jìn)行分析。

[關(guān) 鍵 詞] 百分比法；壞賬損失；教學(xué)

[中圖分類號] G712 [文獻(xiàn)標(biāo)志碼] A [文章編號] 2096-0603（2018）02-0108-02

在“應(yīng)收賬款余額百分比法”的核算教學(xué)中，學(xué)生總是對每年年末壞賬準(zhǔn)備金額的計提感覺到比較難掌握。課本中提到的計提壞賬準(zhǔn)備核算公式雖然有，但是對“壞賬準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)有、實有余額計算解釋不是很清晰，學(xué)生對此感覺比較模棱兩可，難以區(qū)分應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金和“壞賬準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)有余額，而且書中的案例對沒有實操經(jīng)驗的學(xué)生來說比較抽象。為了使學(xué)生通過簡單步驟和方法掌握“應(yīng)收賬款余額百分比法”，本文設(shè)計一個難點、兩大重點、五個要點，并結(jié)合綜合案例進(jìn)行教學(xué)。為此，設(shè)計“應(yīng)收賬款余額百分比法”的有關(guān)核算公式有三個，其中第一個是難點公式，是關(guān)鍵公式，而要掌握第一公式就必須設(shè)計兩個相關(guān)的輔助公式，作為教學(xué)重點，解決難點公式等號右邊的計算問題。另外，圍繞難點和重點問題，設(shè)計了相關(guān)的賬務(wù)處理五個核算要點問題。

一、“應(yīng)收賬款余額百分比法”定義

“應(yīng)收賬款余額百分比法”，是采用備抵法核算壞賬損失的一種方法。該法在每年末計提壞賬準(zhǔn)備金時，依據(jù)“應(yīng)收賬款”賬戶借方余額乘以一個預(yù)計的壞賬率（一般在5%以內(nèi)），作為每年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方應(yīng)有余額，并據(jù)此對“壞賬準(zhǔn)備”賬戶實有余額進(jìn)行調(diào)整（調(diào)增或調(diào)減），用到“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準(zhǔn)備”賬戶來記錄的一種核算方法。此法每年年末都要對壞賬準(zhǔn)備金進(jìn)行調(diào)整。

二、找準(zhǔn)一個難點

該法的核算難點，是“每年年末應(yīng)計提（調(diào)整）的壞賬準(zhǔn)備金”的計算。為解決此難點，從以下兩個方面去掌握：

（一）設(shè)計解決難點的計提公式

每年年末應(yīng)計提（調(diào)整）的壞賬準(zhǔn)備金=該年末“壞賬準(zhǔn)備”賬面貸方應(yīng)有余額-該年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶實有余額（計提前）。

（注：該公式計算結(jié)果為正數(shù)時，表示要補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備金；為負(fù)數(shù)時，表示以前年度已經(jīng)多計提，本年度要沖減壞賬準(zhǔn)備金）

（二）區(qū)別三個概念

1.每年年末應(yīng)計提（調(diào)整）的壞賬準(zhǔn)備金

是指每年年末應(yīng)該調(diào)整的壞賬準(zhǔn)備金，包括調(diào)增或者調(diào)減，即對“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額的調(diào)整金額，要通過會計分錄來調(diào)整賬戶的金額。

2.該年末“壞賬準(zhǔn)備”賬面貸方應(yīng)有余額

是指“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方年末應(yīng)保持的一定數(shù)額，可以計算出來。

3.該年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶實有余額（計提前）

是指每年年末，在計提壞賬準(zhǔn)備金前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶已剩下的余額，可能是借方余額（表示以前少計提）也可能是貸方余額。

三、突破兩個重點

在上述的難點計算公式中，解決等式右邊的計算才是計算的重點，為此設(shè)計以下兩個重點計算公式。

（一）該年末“壞賬準(zhǔn)備”賬面貸方應(yīng)有余額的計算

該年末“壞賬準(zhǔn)備”賬面貸方應(yīng)有余額=該年末“應(yīng)收賬款”賬戶借方實際余額×壞賬率。

例1：某公司2017年12月31日，“應(yīng)收賬款”賬戶借方余額為1100萬元，預(yù)計壞賬率為3%，則該年末資產(chǎn)負(fù)債表上“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方應(yīng)有余額為1100%×3%=33萬元。

（二）該年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶實有余額（計提前）計算

該年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶實有余額（計提前）=該年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方實際余額-該年已經(jīng)發(fā)生的壞賬+該年又收回上年已經(jīng)核銷的壞賬。

該公式計算結(jié)果可能是正數(shù)，也可能是負(fù)數(shù)（表示以前年度多計提，以后年度要沖減的）。

例2：某公司2017年1月1日“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額為貸方10萬元，當(dāng)年4月10日應(yīng)收甲公司的3萬元因為對方破產(chǎn)無法收回，8月10日收回2016年已經(jīng)核銷的壞賬2萬元，則2017年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶在計提壞賬準(zhǔn)備前實際有余額=（10-3+2）=9萬元。

四、把握五個要點

圍繞上述難點和重點問題，每年末都要對“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額進(jìn)行調(diào)整，涉及相關(guān)賬務(wù)處理的核算要點有以下五個方面。

（一）首次計提壞賬準(zhǔn)備金的會計分錄

借：資產(chǎn)減值損失-壞賬損失***元

貸：壞賬準(zhǔn)備***元

（二）以后年度補(bǔ)計提壞賬準(zhǔn)備金的會計分錄

借：資產(chǎn)減值損失-壞賬損失 ***元

貸：壞賬準(zhǔn)備 ***元

（三）以后年要沖減壞賬準(zhǔn)備金的會計分錄

借：壞賬準(zhǔn)備 ***元

貸：資產(chǎn)減值損失-壞賬損失 ***元

（四）以后年度發(fā)生壞賬的會計分錄

借：壞賬準(zhǔn)備 ***元

貸：應(yīng)收賬款 ***元

（五）上年確認(rèn)為壞賬，以后年度又收回的會計分錄（兩個）

借：應(yīng)收賬款 ***元

貸：壞賬準(zhǔn)備 ***元

借：銀行存款 ***元

貸：應(yīng)收賬款 ***元

五、綜合核算案例

例3：GK公司于2014年對壞賬損失處理采用“賒銷余額百分比法”，該年末“壞賬準(zhǔn)備”計提金額為5萬元。2015年改用“應(yīng)收賬款余額百分比法”，規(guī)定壞賬率為3%，該年末應(yīng)收賬款借方余額為500萬元，此外沒發(fā)生其他事項。2016年2月R公司的10萬元因為公司逾期3年沒收到，經(jīng)過GK公司董事會批準(zhǔn)作為壞賬處理。2016年末“應(yīng)收賬款”賬面借方實有余額500萬元。2017年4月，上年應(yīng)收R公司已經(jīng)核銷的10萬元本月收回4萬元。2017年末“應(yīng)收賬款”借方賬面實有余額為400萬元，該年經(jīng)過董事會批準(zhǔn)壞賬率變更為5%。請計算2015年、2016年、2017年每年末計提或沖減的壞賬準(zhǔn)備金，并作出每年相關(guān)的會計分錄。

解：該公司2014年是采用“賒銷余額百分比法”，此法相對簡單，該年末計提的壞賬準(zhǔn)備金5萬元就是“壞賬準(zhǔn)備”賬戶在該年末的貸方余額。從2015年開始采用新的方法“應(yīng)收賬款余額百分比法”，相對復(fù)雜很多，運(yùn)用上述的“找準(zhǔn)一個難點，突破兩個重點，把握五個要點”思路解答如下：

（1）2015年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金=該年年末“壞賬準(zhǔn)備”賬面應(yīng)有余額-該年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶已有余額（計提前）=2015年年末“應(yīng)收賬款”賬戶實有余額×壞賬率-（2015年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶實有余額-2015年度已經(jīng)發(fā)生的壞賬+2015年度又收回的壞賬）=500×3%-（5-0+0）=10（萬元），因此本年末計提壞賬準(zhǔn)備的會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失-壞賬損失 10（萬元）

貸：壞賬準(zhǔn)備 10（萬元）

（2）2016年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金=該年年末“壞賬準(zhǔn)備”賬面應(yīng)有余額-該年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶已有余額（計提前）

=2016年年末“應(yīng)收賬款”賬戶實有余額×壞賬率-（2016年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶實有余額-2016年度已經(jīng)發(fā)生的壞賬+2016年度又收回的壞賬）=500×3%-（5-10+0）=20（萬元）

本年發(fā)生壞賬的會計分錄為：

借：壞賬準(zhǔn)備 10（萬元）

貸：應(yīng)收賬款-R公司 10（萬元）

本年末計提壞賬準(zhǔn)備金的會計分錄為

借：資產(chǎn)減值損失-壞賬損失 20（萬元）

貸：壞賬準(zhǔn)備 20（萬元）

（3）2017年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金=該年年末“壞賬準(zhǔn)備”賬面應(yīng)有余額-“壞賬準(zhǔn)備”賬戶已有余額

=2017年年末“應(yīng)收賬款”賬戶實有余額×壞賬率-（2017年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶實有余額-2017年度已經(jīng)發(fā)生的壞賬+2017年度又收回的壞賬）=400×5%-（20-0+4）=-4（萬元）

本年又收回壞賬4萬元的會計分錄為兩個：

借：應(yīng)收賬款-R公司 4（萬元）

貸：壞賬準(zhǔn)備 4（萬元）

借：銀行存款 4（萬元）

貸：應(yīng)收賬款 4（萬元）

因為本年末計提壞賬準(zhǔn)備金為負(fù)數(shù)（-4萬元），表示以前年度多計提壞賬準(zhǔn)備金，本年要沖減，所以年末會計分錄為

借：壞賬準(zhǔn)備 4（萬元）

貸：資產(chǎn)減值損失-壞賬損失 4（萬元）

總之，在備抵法核算壞賬損失的幾種方法中，“應(yīng)收賬款余額百分比法”相對來說是比較難的一種方法，但是適用范圍比較廣、實用性比較強(qiáng)，我們主要“找準(zhǔn)一個難點，突破兩個重點，把握五個要點”，正確區(qū)分“每年年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金”和“該年末‘壞賬準(zhǔn)備賬面貸方應(yīng)有余額”兩個不同概念，所有的核算困難都將迎刃而解。

參考文獻(xiàn)：

[1]張博.壞賬損失產(chǎn)生的原因及對策研究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2014（5）.

[2]趙大勇.壞賬損失產(chǎn)生的原因與解決對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015（15）.