芻議稅收征管成本的優化

余亭萱

摘 要：隨著國家稅收征管體制改革進程不斷加快，與此同時，稅收征管成本過高的現狀也不容回避。本文在深入分析現行稅收征管機制的基礎上，對稅務部門進行稅收征管過程中所面臨的諸多問題進行了總結，最后，結合我國國情，針對如何降低我國稅收征管成本，從推進相關稅收法律制度的優化，加快稅收征管模式的變革，健全與稅收征管相關的配套機制諸方面提出了優化思路。

關鍵詞：稅收征管；成本；應對措施

當前信息化在全世界各個領域蓬勃發展，各類企業的交易形式也在隨之變化，稅收征管工作已經成為理論界和稅務部門共同關注的話題。通過提高稅收征管水平，降低稅收征管成本，對現有稅收收入征收到位，從而減小稅收缺口，優化稅收征管體制。現行的稅收征管模式實際運行過程中存在許多問題，如稅收征管面臨制度軟約束、征管成本高等，從而間接導致比較嚴重的稅款流失，加之近年電子商務迅速發展并日趨成熟，但稅務部門的征管及信息化建設與其進行對接需要一個逐步探索并不斷完善的過程。在這個過程中，稅收監管時滯效應的存在也形成了“征稅盲區域”，造成了一定的稅收流失。

一、影響稅收征管成本的因素分析

1.經濟發展狀況

經濟發展水平的高低直接決定了總體稅源的充裕與否，經濟增長的速度規模和質量決定稅收的收入，稅收的收入總量又影響著經濟的增長。此外，經濟結構最終也影響著稅收成本的高低。經濟結構狀況是衡量國家和地區經濟發展水平的重要尺度，不同國家和地區，經濟結構狀況不同，而經濟結構的差異主要影響了稅源的集中化程度，進而影響稅收征管的難易，最終影響稅收成本的高低。

2.稅制結構

稅制的優化程度直接影響著稅收成本的高低。稅制的復雜性對稅收成本的影響主要體現在稅制要素是否便于識別，稅基是否便于控制。

3.稅收征管水平

在稅制和稅源既定的情況下，稅收征管水平決定了稅收收入水平，也直接反映了征稅成本水平，間接影響納稅成本和稅收社會成本。主要包括：稅務機構的設置，稅務機構在稅收管理活動中起著主體作用，稅務相關職能部門在數據信息的共享方面也需要高度配合；稅收征管的現代化水平，主要是指在稅收管理過程中稅務人員能否將現代技術與簡化稅務工作相結合；稅務人員素質方面的問題，稅收征管和正常納稅秩序的維護，與稅務人員素質額高低有著密切聯系。

二、我國稅收征管成本過高的原因分析

1.制度方面

我國現行的稅法級次偏低，大多數稅收條例、細則尚仍處于行政立法及行政解釋層次，同時相應的稅收政策卻不斷變化。一方面造成稅法執行機關及所屬機構的權力膨脹，機構設置重重，導致相關部門的組織與運行成本不斷增加；另一方面，納稅人稅法觀念和納稅意識薄弱，對稅法持久性和穩定性的預期不高，導致稅收征管難度加大，成本間接增高。現代社會交易的形式復雜，要保證所有稅款的及時足額征收是一個非常大的問題，就我國目前存在的稅收相關規定和法律體系而言，要解決這一問題可能還需要依賴于具有公信力的第三方平臺參與，而這一舉措必然需要有具體的法律機制以及明確的規范制度作保障，否則就不可能具備法律效力。由此可見，法律制度的缺失是導致我國現行稅收征管成本居高不下的重要原因。

2.稅款征收方面

伴隨信息時代的到來，稅務機關的工作模式也有所轉變，借助計算機系統不僅能夠節約征稅時間和簡化納稅流程，也方便納稅人與稅務部門及時溝通，同時便于國家稅收政策的推廣施行。但是目前我國稅務機關內部信息化水平并不高，主要體現在兩個方面：一方面，雖然稅務部門購置了大量現代設備，從表面上看，整個納稅流程都可以在網上操作，但是利用率并不高，辦事程序并未真正簡化。另一方面，稅務部門機構的設置繁雜也造成信息化較為零散，缺乏統一管理，各個地區之間缺乏交流，信息割裂，很難有效實現信息和數據的共享。

3.稅收征管配套機制方面

稅務檢查和發票管理制度不完善。長時間以來，我國的稅務稽查制度都是建立在紙質化的稅收征收形式之上，因此這種形式的稅務稽查也需要相關企業能夠提供紙質化的交易憑證、會計數據等等。互聯網的普及實現了全球化交易，也給稅務的征收和管理帶來了諸多的現實障礙，因為稅收機關很難就其相關交易內容及時間的真實性進行準確判斷。尤其對稅務稽查部門而言，由于企業從其采購數據開始到最后的銷售數據，都是以電子文檔的形式進行記錄的。

同時，大部分的企業在傳遞重要交易數據的時候，為了保證其信息不被泄露都會采取技術加密的方式進行傳遞，導致稅務稽查機關很難獲取到這些資料或者判斷上交材料的真實性。并且，隨著電子支付的國際化，也導致稅務稽查機關很難通過相關企業的銀行交易數據來判斷相關數據的真實性，原因就在于互聯網信息技術的運用可以對其進行人為的更改并且不會有任何更改的跡象，因此傳統的稽查手段已經不能完全解決現行稅收征管過程中遇到的問題，使稽查工作無法得到有效的落實，收入與成本監控機制不健全。

現代企業無論從交易數量還是交易內容與傳統企業相比都存在很大差異，由于互聯網的普及，企業之間的交易也存在隱匿性，導致稅務機關無法準確判定其所得，加之目前我國還缺乏統一的信用評價機制，很難對企業的信用進行評估，這就不可避免地造成稅務機關無法實時監控企業的具體收入，間接造成稅收流失。

三、優化我國稅收征管成本的應對措施

1.推進相關稅收法律制度的優化

一是提高立法層次，完善現行稅法，稅法的完善是保證稅務機關能夠對企業進行征稅的前提，實現稅收立法權的高度集中。提高稅收立法級次，解決政出多門、責任不清的問題，以確保稅法的持久性和穩定性，同時對相關稅收問題做出明確規定。從納稅人角度出發，秉持以人為本的制度設計理念，充分考慮納稅人的利益，增強納稅人的認可度。對于我國的稅務相關職能部門而言，首先就應該針對其在各個行業進行稅務征收和管理過程中所遇到的種種問題進行分析，進而從法律上就這些問題進行解決。

二是簡化稅制，優化稅制結構。建立一個簡明、穩定、便于征管的稅制模式，我國的稅收改革是以增值稅為核心，這就要求在稅制設計上，必須以效益型增長為前提，在簡化各種稅制的同時，從根本上降低稅收征管成本。簡化稅制，具體而言，對于增值稅，將五檔稅率盡量合并，簡化稅額核算；對于企業所得稅，盡量減少調整項目，減少稅會差異，減少企業工作量；對于個人所得稅，進行分類與綜合征收相結合，將小類進行合并，實行統一的計征方法。

2.加快稅收征管模式的變革

一是科學設置稅務機構，2018年3月13日，國務院機構改革方案提請十三屆全國人大一次會議審議，根據該方案，改革國稅地稅征管體制，將省級和省級以下國稅地稅機構合并。征管體制改革主要是出于統一稅權、便于征管、精簡機構等方面考慮而進行的改革，改革后，納稅人通過一個窗口納稅，會更加方便，辦事效率也會提高，同時也節省了收稅成本。

二是推動信息化發展，推進納稅服務平臺的升級。在傳統辦稅的基礎上，結合現代計算機技術，增加一些新的業務、服務和功能，利用大數據和信息化時代的背景，使辦稅業務智能化，數據化，便捷化。將網絡技術應用到稅收征管的各個環節，包括稅收登記與認定、發票辦理、納稅申報、優惠辦理、征納互動等全部實現信息化管理，有效利用有限資源。

三是提升稅務工作人員的專業技能。對于我國的稅務征管部門而言，要更好地應對稅務征管過程中存在的問題，就必須要培養專業稅務人員隊伍，同時建立一套完善的培訓機制，對培訓課程內容進行及時更新。網絡時代的來臨，對人們的生活和工作提出了更高的要求，那就是要具備基本的網絡工具使用以及辦公軟件使用的能力。工作人員要充分了解涉稅業務的操作手法，能夠對企業存在的偷漏稅問題進行調查和研究，提高工作效率，保證服務質量。規范稅務執法人員的行為。首先是對執法人員加強專業素養和思想道德的教育和培訓，加強對《稅收征管法》等相關法律的學習，嚴格考核制度；不僅要加強稅務機關人員內部的制約和監督，更要加強納稅人以及社會公眾的嚴格監督。

3.健全稅收征管配套機制

征稅收入方面，加快推行納稅人識別號碼制度和納稅登記制度的完善，并通過相關法律制度加以保障，使企業資金的流動就能夠被追蹤，任何資金的收入能夠被確認，做到各類資產收入的可尋性。稅務部門要實現涉稅業務的網絡化管理，迅速提高稅收征管的科技含量，在稅收征管的各個環節使計算機作用最大化發揮，實現數據共享，進行嚴密的稅源監控和征管，實現征管手段的現代化，低成本、高效率。強化稅收成本意識，稅務機關強化成本觀念，樹立全局的觀念，對稅收運行的整個過程要全面考慮。建立稅收成本核算制度，國家稅務機關在經費管理方面要盡快建立科學規范的成本核算制度，努力節約費用支出。建立科學現代化的征管模式，國家稅務機關在經費管理方面要盡快建立科學規范的成本核算制度。將稅收成本效率指標納入稅務人員工作考核范圍，探索并建立科學有效的考核評估機制，提高考核內容的標準合理性和科學性，通過考核努力降低稅收征收成本，提高稅收征管效率。

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