事業單位部門決算存在的問題及改善措施

陸麗

摘 要：部門決算是事業單位財務管理的重要內容，本文結合實際工作，對事業單位部門決算存在的問題進行了分析，提出從建立有效的部門決算工作機制、提高會計核算水平、做好部門決算準備工作、加強決算業務培訓、強化決算數據分析運用、積極開展內部監督檢查等六方面，改善事業單位部門決算工作。

關鍵詞：部門決算；會計核算；決算分析

部門決算全面系統地反映了事業單位預算執行結果、財務狀況和資金使用情況，是單位編制后續年度財務收支預算的基本依據，也是財政部門、上級主管部門和單位進行會計監管、資金管理、經濟決策的重要資料。隨著預算管理制度改革的深入，事業單位部門決算工作不斷改進，在財務管理中發揮著越來越重要的作用。但從實際工作來看，仍存在一些問題亟待解決。

一、事業單位部門決算存在的問題

1.會計核算不規范影響部門決算質量

（1）明細賬目設置不符合要求。部分事業單位明細賬目設置不符合要求，收入、支出科目未按支出功能分類科目、支出經濟分類科目、項目進行明細核算，導致會計賬簿無法提供部門決算需要的數據。例如，某事業單位有抽查經費、檢測成本、集貿市場監管經費三個項目支出，支出功能分類均為“2011799其他質量技術監督與檢驗檢疫事務支出”，該單位2017年對項目支出進行了支出功能分類、支出經濟分類明細核算，但未進行項目的輔助核算，會計賬簿只能反映整個“2011799其他質量技術監督與檢驗檢疫事務支出”項目支出經濟分類科目核算的情況，不能提供決算報表需要的抽查經費、檢測成本、集貿市場監管經費單個項目用于工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助、基本建設支出、其他資本性支出的明細數據。

（2）支出經濟分類科目運用不準確。支出經濟分類科目是會計核算的重要工具，財政部每年都對支出經濟分類科目進行修訂，2017年印發的《支出經濟分類科目改革方案》進一步完善了部門預算支出經濟分類科目，并單獨設置了對事業單位補助科目。財務人員不及時掌握這些變化，編制憑證時很容易弄錯支出經濟分類科目。例如，將職工物業服務補貼錯記入“對個人和家庭的補助――其他對個人和家庭的補助”科目、租車費錯記入“商品和服務支出――公務用車運行維護費”科目。

（3）人為調節、加工支出數據。個別事業單位內部控制不嚴格，三公經費、培訓費、會議費支出超過預算控制數、支出標準，財務人員為了報送的需要，編制憑證時將超控制、超標準的三公經費、培訓費、會議費支出調整到其他經濟分類科目，導致會計信息失真。

（4）以前年度重大會計差錯調整錯誤。事業單位審計發現的以前年度重大會計差錯，涉及收入、支出科目的，財務人員為保持上下年財務報表數據的一致性，不按規定進行正確會計核算，用當期收入、支出科目調整以前年度重大會計差錯。

2.部門決算準備不充分

決算附表數據根據單位資產、人事、非稅收入、政府采購等相關資料填列，這些資料需要單位相關的職能部門提供。每年1月份收到決算編制任務，到上報預算數據的時間只有20天左右，時間緊任務重，要想按時完成決算工作，財務、資產、人事、非稅收入、政府采購等相關部門必須做好部門決算的前期準備工作。很多事業單位部門決算任務下達后才制定方案、分配工作，各職能部門為了短時間內完成任務，常常敷衍了事，省略必要的工作步驟，提交的數據無法真實反映單位的實際情況。

3.決算數據和會計數據不一致

決算編報人員為了報表審核過關，隨意調整決算報表中支出經濟分類科目間的數據，造成決算數據和會計數據不一致的現象在事業單位普遍存在。例如，某事業單位2017年用“檢測成本”項目經費100萬元開支編制外長期聘用人員勞務報酬及社保繳費，會計核算記入“工資福利支出――其他工資福利支出”科目，報表全審時出現核實性審核錯誤。決算編報人員不根據會計賬簿和有關資料核實具體情況，在決算報表中將該項支出調整到“商品和服務支出――勞務費”科目。

4.決算分析流于形式

多數事業單位不重視決算分析工作，運用決算分析應用模塊功能，對重要指標進行了分析比較后，只是將這些數據指標簡單羅列在決算分析報告中，沒有結合單位的業務活動、深入剖析指標數值增減變動的原因及合理性，難以從決算數據中找出單位預算執行、會計核算和財務管理方面存在的問題，更談不上提出改進措施，使得決算分析流于形式，發揮不出應有的作用。

二、對部門決算中存在問題的改善措施

1.建立有效的部門決算工作機制

單位應高度重視部門決算工作，收到部門決算任務后，制定詳細的工作方案，統一工作要求，明確相關部門職責，細化時間節點，分解任務，落實責任，形成運轉有效的決算工作機制。財務部門負責把握部門決算政策、口徑，做好基礎數據的準備和部門決算的編報、分析、協調工作。資產、人事、非稅收入、政府采購等職能部門負責及時向財務部門提供與部門決算相關的信息。

2.提高會計核算水平

一要完善單位財務管理制度。財務管理制度不完善是造成會計核算不規范的一個重要原因。近年來，國家、地方相繼出臺了一系列經費管理、財務報銷等方面的規定，事業單位應根據這些規定，結合單位的實際情況，及時修訂、完善單位財務管理制度，強化審批報銷程序，規范會計核算工作。

二要確保不相容崗位分離。受單位人員編制的限制，一些基層事業單位財務部門只有會計和出納兩個人，會計既負責憑證的編制，又負責憑證的審核。這種工作的安排導致會計核算中的問題不能被及時發現。單位應當配備足夠具有相應資格和能力的財務人員，以便財務部門能夠實施憑證編制和審核崗位的相互分離。

三要提高財務人員的專業素質。財務工作是一項專業性、技術性很強的工作，財務人員的專業素質直接影響會計核算的質量。事業單位財務人員的素質參差不齊，相當一部分基層財務人員不是會計專業出身，所掌握的專業的知識和業務操作技能，無法滿足當前會計核算工作的需要。財務人員要認真鉆研業務，積極參加會計后續教育和各種形式的業務培訓，不斷充實和豐富自己的專業知識，提高業務操作技能和履職能力，確保會計核算的真實、準確和完整，為編制決算打好基礎。

3.做好部門決算準備工作

部門決算是一項復雜的系統工作，單位不能等到部門決算任務下達后才安排部署，要提前做好年終收支清理、對賬、資產清查、年終結賬等準備工作，收集匯總單位財務收支、資金、資產、負債、機構、人員、工資方面的基本數據，及早發現問題，提前糾正錯誤，保證基礎數據的真實準確和同口徑數據的一致性。

4.加強決算業務培訓

部門決算內容和填報口徑每年都有所變動，加強業務培訓，提高決算編報人員的業務水平，是做好決算工作的關鍵。財政部門和上級主管部門要積極開展決算的培訓工作，邀請專家詳細講解部門決算編報口徑、要求及系統操作，重點培訓部門決算變動內容、往年審核中常見問題，確保決算編報人員準確掌握報表口徑，熟練運用決算軟件編制決算。

5.強化決算數據分析運用

（1）綜合運用多種分析方法。常用分析方法有分類比較法、趨勢分析法、比率分析法、因素分析法，決算分析人員應當根據分析的目的、對象選擇不同的分析方法。例如，分析資產負債結構、三公經費人均支出情況時采用比率分析法，對比上下年收入支出情況采用趨勢分析法。

（2）增加相關分析指標。事業單位的業務千差萬別，財政部門提供的分析指標難以滿足不同行業事業單位的需要，應根據單位業務特點，增加相關的財務分析指標，提高財務分析的實用性。

（3）深入分析決算數據。決算分析工作不能只局限在數據簡單對比和指標的計算上，要做好以下工作：一是通過收入支出預決算對比，計算預決算差異率，分析評價單位預算編制的科學合理性及預算執行情況；二是對當年決算數據與以前年度決算數據進行定基對比和環基對比，觀察主要指標增減變動數額、幅度，分析增減變動原因和變動的合理性，預測單位未來的發展趨勢；三是通過收入支出結構分析，了解單位收入支出構成情況、支出保障情況，評價收入支出結構的合理性；四是對三公經費、會議費、培訓費等支出進行人均支出情況分析，評價各項支出的合理性；五是對資產負債構成、人均辦公使用面積、人車比例進行分析，評價資產負債結構及資產配置的合理性。

（4）加強決算分析的利用。決算分析的運用要做到三個結合，一是與預算編制相結合，健全預算和決算相互反映、相互促進的工作機制，提高后續年度部門預算編制的科學性、合理性。二是與單位預算執行情況相結合，糾正預算執行中存在的問題，進一步改進業務工作，促進事業發展。三是與單位財務管理工作相結合，規范單位的財務管理與會計核算。

6.積極開展內部監督檢查

事業單位應積極開展部門決算內部監督檢查。決算報送前，安排其他財務人員按照財政審核表的內容逐項審核決算報告，重點檢查部門決算報表數據是否與單位會計賬簿數據一致，避免決算編報人員為求報表審核過關而隨意修改決算數據的情況發生。審核發現不符合要求、存在問題和錯誤的，決算編報人員要及時糾正，調整部門決算報表及說明等材料，減少填報錯誤，提高數據質量。決算報送后，單位還應定期組織內部審計人員或聘請會計師事務所對部門決算真實性、完整性、規范性進行檢查，對審計發現的問題認真分析，及時采取處理措施。

參考文獻

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（責任編輯：王文龍）