行政事業單位加強內部控制建設研究

張秀梅

摘 要：隨著社會經濟的快速發展，國家對行政事業單位的要求也越來越高，行政事業單位內部控制建設方面的研究日益深入。本文將對行政事業單位在內部控制建設過程中出現的問題，以及相應的解決策略來進行闡述，以供參考借鑒。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制建設；問題；對策

一、行政事業單位加強內部控制建設的意義

行政事業單位是具有一定公共管理職能的單位，能夠提供各種社會服務，一般不以獲取經濟利益為主要目的，而且這些單位的工作成果不會以盈利的方式來體現。

內部控制是指單位為了完成經營目標，保護資產的安全性和完整性，保證會計信息資料的準確性和可靠性，保證單位經營活動高效，對單位進行管理的一系列手段與措施的總稱。

行政事業單位加強內部控制建設，具有重要的現實意義和作用。一方面，行政事業單位加強內部控制建設能夠保證會計信息資料的準確性和可靠性，而且在生產和經營的過程當中，內部控制建設能夠確保生產和經營活動順利進行；另一方面，行政事業單位加強內部控制建設也能夠確保單位財產的安全性以及完整性，還能夠保證行政事業單位經營方針的認真貫徹落實，這樣就為審計工作提供了非常好的基礎。

二、行政事業單位內部控制建設存在的問題

1.對內部控制的認識不夠明確

在許多行政事業單位當中，不少工作人員對內部控制存在著錯誤的認識，尤其體現在行政事業單位的管理層。部分管理者認為行政事業單位與企業相比，業務構成相對來說比較單一，而且行政事業單位的資金來源也比較固定，所以就認為風險控制在行政事業單位當中幾乎起不到作用。他們認為辛辛苦苦地實施內部控制，并不會取得相應的經濟效益，甚至錯誤地認為用“一支筆”審批比較適合行政單位。所以，雖然許多行政事業單位都按照相關規定和要求制定了內部控制的細則，但由于管理層對于內部控制的認識不夠明確，甚至存在很大的誤區，這就導致內部控制實施細則的執行情況非常不理想。也有部分行政事業單位的管理者認為，行政事業單位內部控制就是對于資金的預算管理以及控制，這樣錯誤的認識使得行政事業單位的內部控制難以在實際工作中推行，往往流于形式，難以發揮應有作用。

2.預算編制不科學，存在較大的隨意性

在很長一段時期內，行政事業單位預算編制所采取的方法大多是根據單位上一年度的決算，再結合下一年度的實際情況進行適當的增減，幾乎沒有對預算內各個項目進行仔細的評估審核；同時，在預算執行過程中也存在較大的隨意性，導致預算的權威性和嚴肅性大打折扣，甚至部分行政事業單位對預算項目的開支進行隨意增減。

這些情況的存在反映了行政事業單位在預算編制的過程中缺少嚴謹性以及科學性，而且在對預算資金的使用過程當中也缺乏相關監管，這對于預算的約束力造成了很大的影響，導致全面預算管理很難落實到位。比如，行政事業單位的會務費招待費開支，一些單位沒有合理、明確的開支標準，導致相關費用支出超出預算額度，為了解決這種問題，一般都是先占用下一年的指標，等到下一年度預算編制時又會增加部分預算，這樣就導致行政事業單位預算管理沒有發揮應有的控制作用，預算編制隨意性太大，預算管理成效大打折扣。

3.崗位職責不清，監管難以落實到位

部分行政事業單位由于沒有嚴格落實內部控制相關規定，也沒有對單位工作流程進行科學的梳理，存在崗位劃分不清、職責不明等現象，嚴重影響了行政事業單位的業務開展和健康發展。

在行政事業單位中普遍存在著人員編制的制約，很多單位在內部崗位設置上，存在職責交叉、一人多崗、職責不清等問題，很多單位難以落實不相容職務相分離。由于職責劃分不清，責任制難以落實，給行政事業單位資金的完整性和安全性帶來隱患，增加了單位運營風險。

在當前，許多行政事業單位都采用先審批再審核的開支報銷程序，使得行政事業單位財務人員沒有辦法參與經濟業務重大事項決策，導致單位的財務收支不能夠得到很好的控制和監督，往往只能通過事后審計發現問題，內部控制的事前分析、事中監督、事后考核等作用難以發揮。另外，對行政事業單位經濟業務進行核算的時候，大量的原始憑證缺乏相關的業務憑證，導致財務部門對經濟業務的完整性和真實性難以進行監督，嚴重削弱了財務部門的監督職能。更有甚者，一些行政事業單位由于監管不到位，存在私自挪用資金等問題，給單位運營造成了極大的負面影響。

三、行政事業單位加強內部控制建設的對策

1.提升對內控的科學認識，認真調研制定內控方案

首先，行政事業單位應該加強對內部控制工作的宣傳，向全體工作人員詳細介紹內部控制工作的重要意義；同時，定期開展相關教育和培訓活動，尤其要對行政事業單位的管理層進行培訓，使全體工作人員對內部控制工作有一個科學的、正確的認識，糾正原有的認識偏差。

其次，積極學習行業內外的先進內控經驗和做法，結合本單位的業務特點和實際情況，制定科學的、具有可操作性的內控實施方案。認真聽取各部門的意見和建議，結合內控相關規定，完善內控工作流程和細節，交由全體員工討論分析，然后確定實施方案。在內控實施過程中，需要結合單位內外部環境的變化對內控方案進行調整，以確保內控方案的可操作性，避免與實際情況脫節。只有調動全體工作人員參與內控工作的積極性和主動性，才能營造良好的內控建設氛圍，促進行政事業單位內控建設順利開展。

最后，制定相應的獎懲制度。對于落實內控工作比較積極且效果良好的部門及個人，要予以獎勵；對于內控工作較為漠視的部門和人員，要予以懲罰。可以將內控工作成效與部門和人員績效考核掛鉤，形成正向激勵，促進行政事業單位內控工作的積極推進和有效落實，不斷提升單位管理水平，防范運營風險。

2.提高對預算編制的規范性、科學性

預算編制是行政事業單位開展全面預算管理的前提和基礎，也是保障內控工作順利開展的重要條件。行政事業單位必須提升預算編制的規范性和科學性，加強預算執行力度，嚴格資金管理，防范運營風險。

首先，采取科學的方法編制預算。行政事業單位要摒棄以往的“基數加增長”的預算編制方式，采取零基預算法，結合單位發展規劃和各部門的業務情況，認真調查研究，科學合理地編制下一年度的預算方案，不斷提升預算編制的科學性和規范性，不斷提升預算方案的可操作性。

其次，嚴格落實預算編制。預算方案一經審批，就必須嚴格落實，確保預算管理的權威性和嚴肅性。預算方案在落實過程中，需要嚴格執行和監督，對于重大項目支出要嚴格審查，避免資金濫用和挪用等違規行為。當內外部環境發生變化，需要調整預算方案時，要嚴格遵循相關規定和程序，認真調研并上報調整方案，經討論審批后才能調整，以保證預算管理的嚴肅性。未經審批，任何部門和人員不得私自調整預算方案，否則應嚴厲追究相關責任。

最后，預算方案完成后，要認真分析預算資金使用情況，加強預算支出績效管理，不斷提升資金使用效益。加強預算資金使用分析，不斷查找預算管理過程中的問題和不足，加強預算績效管理，及時反饋預算資金使用成效，不斷積累經驗，為下一年度預算管理提供重要參考。只有這樣才能不斷提升預算管理的科學性和規范性，提高資金使用效益，充分發揮內控管理在行政事業單位中的積極作用。

3.明確權責，落實責任制，加強風險管控

首先，根據行政事業單位業務流程和內控相關要求，合理設置崗位，安排人員。認真查找內控風險點，合理設置崗位，避免相關崗位職能交叉、權責不清。同時，嚴格落實不相容職位相分離，重要崗位要杜絕兼職的現象。落實責任制，明確崗位和人員職責，劃清權責關系，落實責任到人。加強員工的崗位培訓，不斷提升崗位技能；加強內控管理培訓，不斷增強人員的內控意識。

其次，加強內部審計。行政事業單位應該設置專門的內部審計部門，同時保證內審部門的獨立性。加強內部審計，實現部門、業務和人員全覆蓋，加強經濟業務審計，加強票據和憑證管理，嚴格執行資金使用標準，防范運營風險。

最后，加強風險管控，保障資金和資產安全。內部控制工作的重要目標就是防范行政事業單位運營風險，只有構建科學的風險防范體系，認真篩查業務流程和管理工作中存在的不足，查找資金使用和資產管理中的風險點，科學分析并采取有效措施予以解決，降低單位運營風險，保障單位資金和資產安全，不斷提升行政事業單位管理水平，為社會公眾提供更為優質的公共服務。

四、結語

隨著社會經濟快速發展以及行政事業單位改革的深入推進，內控建設已經成為行政事業單位的重要工作之一。只有積極落實內控相關要求，認真調研分析，制定科學合理的內控管理方案，不斷增強全體工作人員的內控意識，積極推進內控管理工作，才能防范行政事業單位運營過程中產生的風險，確保單位資金和資產安全，杜絕違法違規行為。只有這樣，行政事業單位才能更好地為社會公眾服務，為社會經濟發展貢獻力量。

參考文獻

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（責任編輯：王文龍）