高校納稅籌劃研究

盧玉芳

摘 要：現階段是我國高等教育快速發展的時期，高校需要雄厚的資金支撐學科建設和人才引進，納稅籌劃作為節省資金的方法之一，越來越受到高校財務管理人員的重視。本文從討論高校納稅籌劃的重要性入手，總結了高校經濟業務涉及的主要稅種，探討了高校納稅籌劃遵循的原則，梳理了高校納稅籌劃的主要方法，提出了做好高校納稅籌劃工作的建議。

關鍵詞：高校；納稅籌劃；研究

一、高校納稅籌劃的重要性

1.有助于提高教育資金使用效率

現階段國家大力支持教育發展，高校資金大幅度增加，但相對高校面臨的高層次人才引進、“雙一流”建設、校區建設、教師待遇提升等方面的資金需求，尚有較大缺口。

高校大力發展的前提來自雄厚的資金支持，把資金用好用足，是高校財務管理人員面臨的現實問題。進行納稅籌劃，盡量達到稅后收益最大化，是資金利用效率提高的有效途徑，是高校財務人員需要研究的課題之一。

2.有助于提高高校教職工的納稅意識

高校作為提供教育、科研勞務、社會服務的事業單位，是非營利性機構，納稅活動一直不受稅務機關和高校管理者的重視。表現為：高校管理層受“稅收不進學校”傳統觀念的影響，對納稅籌劃重視不夠；高校會計人員缺乏對稅收法規的學習和鉆研，專業人才缺乏，納稅籌劃水平有限；高校作為事業單位，對工作人員干活好壞的獎懲不足，財務人員進行納稅籌劃的動力不足。納稅籌劃程度與納稅意識強弱具有正相關的關系，納稅籌劃是納稅人納稅意識提高到一定程度的表現，納稅意識強的單位在納稅籌劃的過程中減輕了稅負，提高了資金使用效率。

3.有助于提高高校財務管理水平

高校普遍存在財務人員短缺、整體素質偏低的狀況，很多高校財務人員只能應付日常工作，對納稅籌劃涉及很少。納稅籌劃從本質上講就是財務管理的一部分，高校通過納稅籌劃，在不違反稅收法律法規的情況下，對高校經濟活動進行事先安排和策劃，提高辦學經濟效益，提高財務管理水平。

二、高校經濟業務涉及的主要稅種

1.增值稅

（1）科研事業收入中的部分橫向課題收入。橫向課題經費是高校科研人員為企事業單位提供有償技術服務，其技術開發、技術轉讓和與之相關的技術咨詢和技術服務，在辦理有關手續后免交增值稅。不符合“四技”條件的橫向課題收入，需要交納增值稅。

（2）租金收入。對高校利用學生公寓或教師公寓等向社會人員提供服務取得的租金和其他各種服務性收入，按現行規定應該計征增值稅。高校以營利為目的出租房屋等租金收入，也應計征增值稅。

（3）代收款項。高校收取的各種代收款項，以支付給對方單位后的余額征收增值稅。

（4）培訓費。高校舉辦各類進修班、培訓班取得的收入，進入學校統一賬戶，并全額上繳財政專戶管理的，同時由學校統一開具、管理有關票據的培訓收入，不征收增值稅。但學校下屬部門自行開設賬戶的進修班、培訓班收入，或高校與企業聯合舉辦培訓班，收入按比例分成的則要征收增值稅。

（5）其他收入。對設置在校園內的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務取得的收入，免征增值稅；向社會提供餐飲服務取得的收入，應計征增值稅。

2.企業所得稅

高校部分科研橫向收入、以入學或獲得其他經濟利益為條件取得的捐資助學收入、利用學生公寓或教師公寓等高校后勤服務設施向社會人員提供服務取得的租金和其他各種服務性收入，按規定應該計征企業所得稅。

3.個人所得稅

我國現行個人所得稅實行分類所得稅制，設有11個稅目。高校最常涉及的稅目有：工資薪金所得、勞務所得。

（1）工資薪金所得實行七級超額累進稅率，包括高校按月發給教職工的工資、績效、津補貼等，也包括按學期或學年計算的課時費、科研獎勵、論文指導費等，這些獎勵可以按月發放，也可以分學期發放，還可以作為年終一次性獎金發放。高校工資薪金發放的方式不同，教職工應繳的個人所得稅數額會隨之不同。

（2）勞務報酬所得是指個人獨立從事各種非雇傭的勞務所取得的報酬，比如高校聘請專家講座、評審、咨詢、審稿、技術服務等。勞務報酬所得按次繳納個人所得稅的，以取得該一次性收入為一次；同一項目連續性收入，以一個月內取得的收入為一次。

4.房產稅

房產稅是以房產為征稅對象，依據房產價格或房產租金收入向房產所有人或經營人征收的一種稅。對于自用房產，以房產計稅價值為依據，從價計征；對于出租的房產，以房產租金收入為依據，實行從租計征。

對高校利用學生公寓或教師公寓等高校后勤服務設施向社會人員提供服務取得的租金和其他各種服務性收入，應計征房產稅。高校以營利為目的出租的門臉等租金收入，也應計征房產稅。

三、高校納稅籌劃的原則

1.合法性原則

合法性是稅收籌劃最基本的原則，是納稅籌劃與偷稅、逃稅、抗稅、騙稅等違法犯罪行為最本質的區別。高校享受稅收優惠政策有明文規定，也有前提條件。無明文規定或雖有相關規定但不符合前提條件的，稅都是不能免征的。

2.籌劃性原則

納稅籌劃重在“籌”字，強調未雨綢繆。高校各項經濟活動需要做到事前安排，并以合同的形式規定下來，讓經濟業務按照事先預設的場景去發生、發展，最終納稅情況也相應按事先的安排實際發生。

納稅籌劃要求高校在經濟業務發生前將各項經濟活動與稅種、稅率、稅負、經濟業務流程相匹配，符合稅收優惠政策要求，在此基礎上選擇合理的納稅籌劃辦法。

3.整體性原則

納稅籌劃針對的是高校整體稅負，而不是單純降低某一稅種稅負而進行的單一策劃，必須統籌考慮高校整體經濟效益，需要站在高校整體的高度進行綜合考慮，利用相關稅收優惠政策，考慮各個稅種的影響，配合申報方式，篩選出對企業整體最優的稅收支出方案，達到高校整體稅負最小化的目標。

四、高校納稅籌劃的方法

1.縮小稅基

減小稅基是納稅籌劃的有效方法之一，比如：個人所得稅在收入既定的情況下增加扣除項目和金額；或者適當控制教職工收入，同時替教職工負擔部分費用，都能降低應納稅所得額，例如：①免費提供便利交通，或者提供物美價廉的午餐。②為新調入教職工低租金提供周轉房。③為教職工報銷一定數額的圖書資料，或教師購買專業書籍閱讀后在圖書館報銷并交圖書館保存。④在政策許可的范圍內，及時調整并適當提高“住房公積金、醫療保險、基本養老保險、失業保險、職業年金”的計提基數和比例。⑤高校可以對不屬于房產的出租屋單獨簽訂租賃合同，從而減少相關稅收的繳納。若高校在出租房產時，同時提供物業管理服務，那么高校可以分別簽訂租賃合同和勞務合同，從而在一定程度上減少房產稅。

2.降低稅率

由高稅率轉向低稅率，是納稅籌劃的重要方法。比如增值稅暫行條例規定，年應稅服務銷售額不滿500萬元的納稅人為小規模納稅人，按其不含稅銷售額的3%征收增值稅。年應稅服務銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人，按其增值額的6%計算增值稅。

以筆者所在的高校為例，因符合一般納稅人認定條件，申請了一般納稅人認定。但在核算過程中因按不同科研項目核算增值額存在較大難度，工作量大，稅負較重，經與主管稅務機關溝通，按照《財政部、國家稅務總局關于明確金融、房地產開發、教育、輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）文件精神，即“自2016年5月1日起，非企業性單位中的一般納稅人提供的研發和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務以及銷售技術、著作權等無形資產，可以選擇簡易計稅方法即按照3%征收率計算繳納增值稅”，我校為增值稅一般納稅人按簡易方法征收，計算方便，稅負降低。

3.充分利用稅收優惠政策

稅收優惠是國家稅制的重要組成部分，主要包括：免稅、減稅、稅率差異、稅收扣除、稅收抵免、優惠退稅和虧損抵補等。高校是非營利性機構，稅法規定了較多優惠政策，多數收入類型可以利用稅收優惠政策減免稅，比如，“高校開設的進修班、培訓班取得的收入，全部歸學校所有，同時由學校對有關票據進行統一管理、開具的，免征增值稅”，這就要求高校應該把辦培訓班的權利上移，各院系報計劃，由高校統一收費，統一開支。

五、做好高校納稅籌劃工作的建議

1.選擇高素質人員進行納稅籌劃

經筆者調研，高校會計隊伍普遍存在平均年齡偏大、學歷水平偏低、稅收知識缺乏等情況，對納稅籌劃有心無力。建議高校設置專門的稅務管理崗位，指派素質較高的財務人員進行納稅籌劃，并加強專業培訓，全面了解高校相關稅收政策及其變化，合理利用稅收政策，有效控制稅務風險，提出適合高校的切實可行的稅收籌劃方案。

2.按要求及時提交減免稅證據材料

高校必須糾正一個錯誤觀點，即認為減免稅是稅收法規直接規定的，符合條件的單位自動享受，無需經稅務機關審批。但事實是除某些法定減免稅，臨時性減免和特案性減免需要事前審批或備案，高校應及時向主管稅務機關報送減免稅證據材料，經稅務部門認定后，方可辦理免稅手續。

如納入免稅核算范圍的橫向科研收入，高校須提供完備的科研合作協議和技術轉讓合同，并取得省級科技管理部門出具的技術合同認定登記證明后，方可免征增值稅和企業所得稅。

3.要加強與稅務機關的溝通

稅務機關和高校往往在是否屬于納稅范圍、適用稅率、辦稅程序等方面出現分歧，高校面臨補稅、滯納金、罰款等不必要的稅收負擔和稅收風險。高校應主動加強與稅務部門的溝通，爭取得到稅務部門的指導、幫助和認可，在納稅籌劃中占據主動地位。

參考文獻

1.王素榮.稅務會計與稅務籌劃（第6版）.機械工業出版社，2017.

2.溫曉云，陳陽軒，張界新.完善高校納稅籌劃經驗談.財會月刊，2009（7）.

3.溫曉云.靈活運用稅收政策 完善高校稅收籌劃.教育財會研究，2009（2）.

（責任編輯：王文龍）