淺析企業財務整合報告

劉韻　劉倩倩

摘 要：傳統的財務報告存在預測性信息不足、信息披露不全、報告模式單一、缺乏表外關注等問題，新興的綜合報告能夠避免上述問題，本文簡單描述了財務報告的主要缺陷，分析了綜合報告的有點與缺點，并提出了建議。

關鍵詞：財務報告；整合報告

傳統的財務報告包括資產負債表、利潤表、現金流量表以及所有者權益變動表及附注等資料，這些報告反映了企業一定時期的經營成果以及某一時間的財務狀況，能夠為利益相關者提供決策有關的信息。然而隨著經濟社會的發展，企業的可持續發展能力比短期經營業績更受社會大眾的關注，社會責任及環境保護責任的承擔是人們對大型企業除短期利潤以外新的要求，這些責任的承擔與否卻未能在傳統財務報告中體現。除此以外，品牌價值、技術專利等資產對企業重要性日益凸顯，企業的股東也想要獲取諸如此類的企業信息，傳統財務報告顯然無法滿足股東這些要求。在這種情況下，能夠向投資者詳細披露企業財務、人力、智力、社會和自然資源狀況，將傳統財務報告信息和可持續發展信息相結合的整合報告產生了。本文接下來將結合傳統財務報告的諸多缺陷，闡述整合報告的優缺點及有關建議。

一、傳統財務報告的缺陷

1.缺乏預測性信息，不利于管理決策

財務報告是企業根據過去某一時期的生產經營活動，對企業的歷史經濟活動做出的總結，是一種面向過去的會計陳述，因此缺乏對企業未來的經營成果及財務狀況的預測。對于決策者而言，雖然過去的經營成果很重要，但是讓企業未來可持續地發展同樣重要。未來信息預測會影響管理者對未來市場、競爭者、經濟形勢的判斷，因此產生不同管理的決策，因而影響企業的可持續發展。

2.信息披露不全面，無法滿足多方需求

在傳統財務報告中，我們可以找到反映企業償債能力、流動能力、盈利能力等財務指標的信息，但是企業人力資源、企業文化、社會責任等這些非財務信息卻難覓蹤跡。在財務報告中，房屋建筑物、原材料、機器設備等等有形資產的財務信息都能夠被清晰地披露，但是商譽、人力資本、知識產權等資產的信息卻較少被揭示。在企業經濟活動中會涉及除了實物資產之外的很多其他方面的資產，加強對這些資產的財務報告的編制至關重要。財務人員在固有的財務報告模式限制下，完全不會重視這類資產，因此最終得出的財務報告報表信息的作用可想而知。從提供信息的角度，無論是企業內部人還是外部人，不同的企業、不同的部門做決策需要不同的信息，傳統的財務報告模是不能滿足不同相關人員的要求。

3.報告模式統一，缺乏靈活性

目前我國的財務報告模式都是統一的格式和標準，依據的也是同樣的準則要求編制的。無論是企業內部管理人員還是外部的投資者看到的報表是同一份報表，而這樣做主要是為了達到降低成本的目的。事實上，對于投資者而言，這種報表提供的信息可用性很低，形式太過于統一的報表缺乏靈活性，降低報表本身的使用價值。

4.缺乏對表外事項的關注

在當今社會，任何企業都不是孤立存在，企業的發展受到外在環境的影響，尤其是財務環境發揮著重要作用。而隨著高科技的發展，國際經濟也迅猛發展，日新月異的金融創新帶來了許多潛在的風險。由于一些資產負債表外業務和表外項目不斷增加，人們發現傳統的財務會計報表已不能充分披露有用的會計信息。在過度或單方面重視經濟效益的背景下，許多企業熱衷于粗放式經營和擴張，不惜以破壞環境、浪費資源為代價。傳統的財務報告關注財務指標，缺乏表外財務大環境的重要性的關注。

5.忽略其他企業的重要性

現行的財務報告是針對企業內部財務信息的總結，對其他企業的信息根本沒有反映。這樣的財務報告模式，是過去沒有互聯網企業經營全部依賴貨幣形式的結果。而現在互聯網時代帶來了世界日新月異的變化，各種金融衍生工具出現，國際國內貿易經濟往來頻繁，財務報告記錄的對象也不再是單純的貨幣形式。順應現時代的潮流，財務報告也要關注其他企業的信息，才能為企業發展帶來實實在在的作用。尤其對于制造業而言，面對如此激烈國內外競爭環境，企業如果不對同行企業進行完全了解，那么生產成本控制、產品制造、銷售服務都可能落后對手直至被市場拋棄。

二、整合報告的優勢

1.整合歷史和未來信息，提供戰略決策相關信息

整合報告除了反映企業過去的生產經營情況和結果外，還注重企業未來信息預測，將預測信息作為報告必不可少的一部分。整合報告從多視角出發，全面反映企業情況，將企業歷史信息與未來決策信息的整合，為企業的管理者戰略決策提供支持。

2.全面披露各類形式的資本

對比傳統財務報告僅記錄財務性資本的情況，整合報告還會反映其他各類資本例如人力資本、智力資本、社會資本和自然資源等信息，對企業所有的資源都充分關注。此外，整合報告關注各類資本之間的關聯關系，探究這些資本對于企業價值增加發揮的作用。這種更加廣闊的資源讓企業管理者站得更高也看的更遠，在面對機會選擇時候能夠全面地考慮問題和制定決策，有利于企業長久發展。

3.注重信息有用性而非統一性

在當前的市場監管環境下，企業都過分關注信息披露的合規性，即存在一種披露的信息遵守監管準則要求就好的心態，而不是為各類信息使用者提供有用信息的態度。對比之下，整合報告倡導在一定的原則下，以非準則的方式來引起企業中帶你關注促進整個組織可持續發展不斷增值的因素，提倡真實高效地反應企業的真實情況，強調信息的有用性。

4.信息整合的編制理念

在傳統的財務報告中，財務信息的披露受到更多的重視，非財務信息的地位遠遠不及，并且財務與非財務信息是相互孤立的，兩者之間缺乏關聯性和相互鉤稽的關系，呈現給報告使用者感覺就是各類信息是零散不相關的。整合報告的編制理念就是“整合”，即尋找一種符合邏輯便于理解的方式將財務與非財務信息整合到一起，全面完整地披露企業整個價值創造活動的信息。

5.強調可持續發展觀念

對比傳統財務報告可以發現，綜合報告不僅披露財務資本信息，還要求企業披露企業所擁有的自然資源、社會資源及對應的價值評估。相對與傳統財務報告的“短視”，綜合報告擁有的是可持續發展觀念。綜合報告讓企業在披露信息增加企業透明度的同時，要求企業履行自己身為社會一份子應盡的義務，而重視自然資源社會資源披露的企業自然能夠贏得社會的認可，贏得美好的聲譽，反過來吸引到更多投資者，形成一種良性循環。即企業積極承擔社會責任披露環保信息，利益相關者認可支持并且吸引更多投入，進而實現企業的可持續發展，企業價值不斷增加，企業不斷發展壯大。

三、整合報告的劣勢

1.難以計量的非財務信息

傳統的財務報告主要依據現行的會計準則體系來編制，而該體系經歷了一定的發展時期才日漸完善。綜合報告的出現發展時間較短，其要求披露的社會資源、環境資源、人力智力資源等等非財務信息并不容易收集，計量難度很大。如何定義為非財務信息的范圍，以及如何計量非財務信息，這些都是整合報告需要解決的問題。

2.可預見的高編制成本

綜合報告擴大了報告的編制對象，根據上文可知除了要披露財務類資本外，還要披露非財務類資本，這就導致單憑財務人員無法完成綜合報告。考慮到綜合報告還要計量評估人力智力環境社會等企業資源，一個各部門各方面專家組成的團隊通力合作來編制不可避免，此外還需要信息匯總整合，因此大大提高了報告的編制成本。

3.存在信息泄露風險

由于綜合報告對企業信息透明度要求較高，在讓投資者更好了解企業情況的同時，也容易讓其他企業包括競爭對手了解到自己信息。如果企業沒把握好信息披露與保密的度時，就會泄露機密落得自損競爭力的結果。綜合報告對未來預測、公司戰略決策有關的信息在幫助投資者決策的同時，詳細披露的信息也可能被競爭者抄襲模仿，因此潛在風險是綜合報告大缺點之一。

盡管綜合報告的缺點很明顯并且難以克服，筆者還是認為財務報告向整合報告發展趨勢不可避免，因為整合報告擁有財務報告無法替代的優勢。對企業而言，面對財務報告向整合報告發展的趨勢，要轉變管理和報告理念，積極主動參與國際整合報告框架構建制定。除此以外，要正視整合報告的劣勢，拿捏好財務信息披露的度，在為股東提供決策有用的信息同時避免被競爭對手獲取了核心信息。

參考文獻

1.徐金華.整合報告發展趨勢下的會計倫理教育初探.廣西財經學院學報，2013（10）.

2.尹蘅.整合報告的國際發展與經驗借鑒.財會月刊，2014（9）.

3.蔡海靜.我國企業整合報告制度建設展望.財會月刊，2014（2）.

4.康娜.企業整合報告的內涵及在我國發展的路徑分析.會計之友，2013（8）.

5.高闖，孫琦煒.企業報告向整合報告過渡的必要性及可行性分析.財稅研究，2016（16）.

（責任編輯：劉海琳）