關(guān)于固定資產(chǎn)投資中建設(shè)單位管理費(fèi)核算內(nèi)容的探討

王亭

固定資產(chǎn)投資中，建設(shè)單位管理費(fèi)是在建工程中比較敏感靈活的建設(shè)費(fèi)用，合理歸集此項(xiàng)費(fèi)用是正確核算交付使用資產(chǎn)成本的前提。本文結(jié)合目前項(xiàng)目管理工作現(xiàn)狀，對(duì)固定資產(chǎn)投資建設(shè)中建設(shè)單位管理費(fèi)內(nèi)容進(jìn)行討論。

固定資產(chǎn)建設(shè)成本是指按照批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容由項(xiàng)目建設(shè)資金安排的各項(xiàng)支出，包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。其中安裝投資支出、設(shè)備投資支出都屬于建設(shè)項(xiàng)目的直接費(fèi)用，具有比較具體的核算對(duì)象， 列支內(nèi)容比較明確。建設(shè)單位管理費(fèi)是待攤投資支出的一部分，雖然它在工程總投資中所占比重并不大，但它是一個(gè)比較敏感的指標(biāo)，在審計(jì)、檢查中往往將實(shí)際發(fā)生的管理費(fèi)與概預(yù)算進(jìn)行比較，考核費(fèi)用控制情況，所以其歸集是否科學(xué)合理，具有十分重要的影響。

一、建設(shè)單位管理費(fèi)

建設(shè)單位管理費(fèi)是工程投資中待攤投資的組成部分，是各項(xiàng)費(fèi)用中較為常見和普遍的一種費(fèi)用，貫穿整個(gè)建設(shè)周期，建設(shè)單位管理費(fèi)雖然占工程投資的比重不大，但可以反映出建設(shè)單位的管理狀況和水平，是建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要指標(biāo)。

（一）列支范圍

建設(shè)單位管理費(fèi)是指工程建設(shè)管理機(jī)構(gòu)在合理的建設(shè)工期內(nèi)實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目管理所發(fā)生的，從可行性研究報(bào)告批準(zhǔn)后至投料試車交付生產(chǎn)為止的管理性質(zhì)的支出。

費(fèi)用內(nèi)容包括：項(xiàng)目建設(shè)管理工作人員人工費(fèi)（工資、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、職工福利費(fèi)、施工現(xiàn)場(chǎng)津貼、獎(jiǎng)金等）、社會(huì)保障費(fèi)（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、差旅交通費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、通訊設(shè)備及交通工具購(gòu)置使用費(fèi)、零星固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)、辦公設(shè)備及用品購(gòu)置費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、安全環(huán)境健康管理費(fèi)、生產(chǎn)工人招聘費(fèi)、設(shè)計(jì)審查費(fèi)、工程招標(biāo)費(fèi)、工程咨詢費(fèi)、采購(gòu)監(jiān)管費(fèi)、法律顧問(wèn)費(fèi)、合同契約公證費(fèi)、會(huì)議及業(yè)務(wù)招待費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、完工清理費(fèi)、竣工驗(yàn)收費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅和其他管理性開支。

（二）核算現(xiàn)狀

經(jīng)賬務(wù)查詢和向兄弟單位調(diào)研，項(xiàng)目建設(shè)管理工作人員一般都由發(fā)展規(guī)劃部門和工程部門人員兼職，工資從公司的工資總額中列支，不會(huì)發(fā)生項(xiàng)目建設(shè)管理工作人員人工費(fèi)，發(fā)生的管理費(fèi)主要是：差旅費(fèi)、招待費(fèi)和復(fù)印費(fèi)等。

費(fèi)用發(fā)生后由業(yè)務(wù)部門在報(bào)銷系統(tǒng)中發(fā)起審批流程，附件有相關(guān)發(fā)票和差旅說(shuō)明等，后經(jīng)共享同事制證，通過(guò)相應(yīng)項(xiàng)目的WBS元素核算在5411050199（項(xiàng)目成本-待攤-建設(shè)-其他管理費(fèi)）科目。

（三）存在問(wèn)題及對(duì)策

1.費(fèi)用性質(zhì)的合理劃分。核算中，由于項(xiàng)目建設(shè)管理人員由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員兼職，建設(shè)管理費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的劃分不具備唯一標(biāo)準(zhǔn)，一般由業(yè)務(wù)人員根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)判斷。這就需要業(yè)務(wù)人員在費(fèi)用發(fā)生過(guò)程中，嚴(yán)格按照財(cái)政部《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)控制支出，不允許將與項(xiàng)目工程不相關(guān)的各項(xiàng)收費(fèi)、攤派、企業(yè)管理費(fèi)、自營(yíng)工程的施工管理費(fèi)、生產(chǎn)單位的車間經(jīng)費(fèi)、營(yíng)業(yè)外支出等擠入項(xiàng)目工程的管理費(fèi)用中來(lái)。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)費(fèi)用性質(zhì)的審核，要求業(yè)務(wù)部門提供相關(guān)依據(jù)，使項(xiàng)目管理費(fèi)用的發(fā)生內(nèi)容更真實(shí)、合理。

2.零星設(shè)備購(gòu)置的歸屬。在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，偶爾會(huì)發(fā)生零星設(shè)備的購(gòu)置，如購(gòu)買電腦、復(fù)印機(jī)、打印機(jī)等。從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上講，這些設(shè)備的用途往往和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用產(chǎn)生交叉，這就需要依賴職業(yè)判斷，根據(jù)事項(xiàng)發(fā)生的性質(zhì)和金額大小兩方面進(jìn)行判斷。一般企業(yè)發(fā)生的改造更新項(xiàng)目，項(xiàng)目建設(shè)期間為1-2年，如果此時(shí)將設(shè)備購(gòu)置費(fèi)列入待攤投資，項(xiàng)目交付時(shí)不單獨(dú)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，而是計(jì)入到完工項(xiàng)目的成本，極易造成資產(chǎn)流失。所以根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性原則，項(xiàng)目零星購(gòu)置的設(shè)備應(yīng)作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，計(jì)入日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)中心。

如果項(xiàng)目體量較大，建立了專門的項(xiàng)目管理部門，擁有相關(guān)的項(xiàng)目管理人員，此時(shí)發(fā)生的設(shè)備購(gòu)置具有唯一的用途指向，這些設(shè)備的購(gòu)置就應(yīng)當(dāng)在設(shè)備購(gòu)置時(shí)計(jì)入項(xiàng)目相關(guān)的利潤(rùn)中心，并在項(xiàng)目存續(xù)期間計(jì)提折舊費(fèi)用并計(jì)入項(xiàng)目成本，項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，將設(shè)備凈值進(jìn)行資產(chǎn)劃撥轉(zhuǎn)入相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用利潤(rùn)中心。

建設(shè)單位管理費(fèi)雖然不是投資支出中的直接費(fèi)用，但是它們的開支內(nèi)容都相對(duì)靈活，彈性較大，如果這些費(fèi)用能夠得到有效控制和優(yōu)化、一并兼顧企業(yè)發(fā)展的需要，并在投資建設(shè)過(guò)程中不斷加大財(cái)務(wù)參與投資管理的力度，投資管控將會(huì)顯現(xiàn)出更為突出的效果。（作者單位為中石化股份天津分公司）