社會(huì)保障資金績(jī)效審計(jì)目標(biāo)及內(nèi)容研究

劉貴平

摘要：社會(huì)保障資金績(jī)效審計(jì)是一種全新的審計(jì)形式，以資金經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果審計(jì)為基礎(chǔ)，區(qū)別于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)僅關(guān)注資金管理的合規(guī)性，績(jī)效審計(jì)更為關(guān)注資金管理效率，能夠全面反映社會(huì)保障資金管理質(zhì)量。我國(guó)績(jī)效審計(jì)研究和應(yīng)用時(shí)間較短，理論研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相對(duì)欠缺，限制了績(jī)效審計(jì)作用的有效發(fā)揮，影響了社會(huì)保險(xiǎn)資金管理水平的提升，因此，有必要深入研究社會(huì)保障資金績(jī)效目標(biāo)及內(nèi)容，促進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)資金績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系建設(shè)，具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：社會(huì)保障資金;績(jī)效審計(jì);目標(biāo);內(nèi)容

我國(guó)社會(huì)保障資金審計(jì)建立在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)之上，主要圍繞資金管理合法、合規(guī)性給出審計(jì)結(jié)論，僅部分涉及或未涉及社會(huì)公眾關(guān)心的問(wèn)題。例如，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)未能體現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)資金是否高效運(yùn)轉(zhuǎn)，是否真正實(shí)現(xiàn)資金的保值與增值，能否滿足人民群眾基本生活需求等問(wèn)題，阻礙了社會(huì)保險(xiǎn)資金的管理提升。相較于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方式，績(jī)效審計(jì)是一種全新的審計(jì)形式，以資金管理經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果審計(jì)為基礎(chǔ)，能夠全面體現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)資金管理效率，并給出建設(shè)性意見(jiàn)，從而促進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)資金保值增值，提升社會(huì)治理精準(zhǔn)度，增強(qiáng)人民群眾滿意度，有利于維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，鞏固黨的執(zhí)政基礎(chǔ)，因此，深入研究社會(huì)保障資金績(jī)效目標(biāo)及內(nèi)容具有重要理論意義與現(xiàn)實(shí)意義。

一、社會(huì)保障資金績(jī)效審計(jì)目標(biāo)

績(jī)效審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)活動(dòng)既定方向和所要達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，也是審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐的中聯(lián)系與紐帶。績(jī)效審計(jì)目標(biāo)的設(shè)置直接反映外部環(huán)境的影響，當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，績(jī)效審計(jì)目標(biāo)將發(fā)生變化。當(dāng)前，我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)資金績(jī)效審計(jì)目標(biāo)可分解為四個(gè)方面：

（一）被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)性、效率性、合規(guī)性審計(jì)

社會(huì)保障資金直接影響社會(huì)民生，是社會(huì)穩(wěn)定的重要保障，其管理工作是否符合經(jīng)濟(jì)性、效率性和合規(guī)性，是社會(huì)保險(xiǎn)資金績(jī)效審計(jì)工作的首要目標(biāo)，審計(jì)單位應(yīng)從被審計(jì)單位制度、管理等方面發(fā)現(xiàn)和分析問(wèn)題，監(jiān)督資金管理部門(mén)相關(guān)政策執(zhí)行情況。

（二）被審計(jì)單位既定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度及影響研究，提供決策支持

績(jī)效審計(jì)的主要目標(biāo)是向政府決策者和社會(huì)提供有效信息，強(qiáng)化主體責(zé)任部門(mén)履行職責(zé)。就現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，部分地區(qū)社會(huì)資金收支不平衡問(wèn)題凸顯，存在一定風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)發(fā)揮績(jī)效審計(jì)作用，識(shí)別社會(huì)保險(xiǎn)資金管理相關(guān)制度風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防和控制社會(huì)保險(xiǎn)障制度運(yùn)行中可能存在的影響和隱患，確保社會(huì)保險(xiǎn)資金的安全性和完整性，為政府及相關(guān)決策機(jī)構(gòu)提供有價(jià)值的建議。

（三）發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位資金管理存在的問(wèn)題，促進(jìn)管理提升

在社會(huì)保險(xiǎn)資金績(jī)效審計(jì)中，審計(jì)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位效率、經(jīng)濟(jì)性、內(nèi)部控制程序進(jìn)行審計(jì)，從而幫助被審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)整改，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，提高社會(huì)保險(xiǎn)資金管理的科學(xué)化、高效化。

（四）提高社會(huì)保險(xiǎn)資金保值增值率

提高社會(huì)保險(xiǎn)資金保值增值率，是緩解政府財(cái)政壓力，確保社會(huì)保險(xiǎn)資金支付能力的重要途徑。通過(guò)對(duì)社會(huì)資金管理和保值增值情況有效監(jiān)督，有利于管理機(jī)構(gòu)建立良好的運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)和信息反饋體系，提高社會(huì)保險(xiǎn)資金管理、運(yùn)營(yíng)水平，實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)資金的保值增值。

二、社會(huì)保障資金績(jī)效審計(jì)內(nèi)容

基于社會(huì)保險(xiǎn)資金績(jī)效目標(biāo)和資金管理內(nèi)容，社會(huì)保險(xiǎn)資金績(jī)效審計(jì)內(nèi)容應(yīng)包括：資金的籌集、運(yùn)營(yíng)、支付和社會(huì)效益四個(gè)方面的審計(jì)內(nèi)容。

（一）社會(huì)保險(xiǎn)資金籌集績(jī)效審計(jì)

社會(huì)保險(xiǎn)資金的籌集績(jī)效審計(jì)主要是檢查各種社會(huì)保險(xiǎn)收入的真實(shí)性、合法性和完整性，包括：

征收政策是否有效執(zhí)行，繳納標(biāo)準(zhǔn)是否符合國(guó)家政策要求;社會(huì)保險(xiǎn)資金是否存在“應(yīng)保未保”和“重復(fù)參保”問(wèn)題，社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋范圍和參保人數(shù)是否逐漸增加;社會(huì)保險(xiǎn)繳納費(fèi)基和費(fèi)率是否符合國(guó)家政策、法律要求;社會(huì)保險(xiǎn)資金征收手續(xù)是否完善、核算無(wú)誤，費(fèi)用繳納是否及時(shí)足額征繳，有無(wú)少征、漏征和多征的問(wèn)題;社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)企業(yè)是否按規(guī)定繳費(fèi)基數(shù)足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，針對(duì)“應(yīng)繳未繳、長(zhǎng)期欠繳”的單位有無(wú)及時(shí)收取滯納金，滯納金計(jì)算是否正確，是否列入財(cái)政專(zhuān)戶，有無(wú)隱藏收入和私設(shè)“小金庫(kù)”的行為;社會(huì)保險(xiǎn)資金管理機(jī)構(gòu)征繳的金額是否在合理范圍內(nèi)，其波動(dòng)情況是否符合實(shí)際情況等。

（二）社會(huì)保險(xiǎn)資金運(yùn)營(yíng)績(jī)效審計(jì)

根據(jù)《社會(huì)保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度》相關(guān)規(guī)定，社會(huì)保險(xiǎn)資金應(yīng)當(dāng)存入收入、支出戶和財(cái)政專(zhuān)戶，實(shí)現(xiàn)社會(huì)保險(xiǎn)資金的“收支兩條線”管理，除規(guī)定預(yù)留的支付費(fèi)用外，任何地區(qū)、單位和個(gè)人不得挪用資金投入金融或經(jīng)營(yíng)性事業(yè)，不得調(diào)劑使用和用于平衡財(cái)政預(yù)算。各級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和財(cái)政部門(mén)，要嚴(yán)格按國(guó)家政策規(guī)定，及時(shí)將結(jié)基金用于購(gòu)買(mǎi)國(guó)家債券或轉(zhuǎn)存定期存款，以保證基金的保值增值。因此，在社會(huì)保險(xiǎn)資金運(yùn)營(yíng)績(jī)效審計(jì)中，應(yīng)重點(diǎn)考慮資金管理內(nèi)控體系建設(shè)情況，主要包括：管理機(jī)構(gòu)是否建立內(nèi)控管理體系，內(nèi)控制度是否合理，執(zhí)行力度是否恰當(dāng)，執(zhí)行效果是否顯著，各崗位、人員職責(zé)權(quán)限是否明確劃分;管理機(jī)構(gòu)資金預(yù)算、決算、審批、執(zhí)行程序是否符合相關(guān)制度要求，重點(diǎn)審計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性與合規(guī)性;社會(huì)保險(xiǎn)資金是否按要求開(kāi)設(shè)專(zhuān)戶，有無(wú)截留挪用問(wèn)題;社會(huì)保險(xiǎn)資金委托投資機(jī)構(gòu)資質(zhì)是否經(jīng)過(guò)嚴(yán)格審查，招投標(biāo)程序是否合規(guī);社會(huì)保險(xiǎn)資金運(yùn)營(yíng)是否實(shí)現(xiàn)保值增值，社會(huì)保險(xiǎn)資金保值增值是否合法合規(guī)，對(duì)存入收入戶和支出戶的活期存款是否實(shí)行優(yōu)惠利率，按三個(gè)月整存整取定期存款基準(zhǔn)利率計(jì)息。對(duì)存入財(cái)政專(zhuān)戶的存款，利息比照同期居民儲(chǔ)蓄存款利率管理。社會(huì)保險(xiǎn)資金監(jiān)督管理部門(mén)是否對(duì)資金投資過(guò)程進(jìn)行有效監(jiān)督，投資項(xiàng)目及收益是否公開(kāi)、透明。

（三）社會(huì)保險(xiǎn)資金支付績(jī)效審計(jì)

社會(huì)保險(xiǎn)資金支付績(jī)效審計(jì)是審計(jì)單位對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)資金發(fā)放、支付行為的審計(jì)。社會(huì)保險(xiǎn)資金籌集的目的在于保障人民群眾基本生活需求，維護(hù)社會(huì)公平與穩(wěn)定。對(duì)資金支付的審計(jì)，是衡量社會(huì)保險(xiǎn)資金是否按預(yù)期目標(biāo)使用的重要途徑。社會(huì)保險(xiǎn)資金支付績(jī)效審計(jì)內(nèi)容應(yīng)包括：資金監(jiān)督管理部門(mén)對(duì)領(lǐng)用人的資格審查是否落實(shí)，有無(wú)詳細(xì)領(lǐng)用記錄，資金支出是否真實(shí)、準(zhǔn)確、合法;資金支付是否遵循專(zhuān)款專(zhuān)用原則、統(tǒng)一性原則和適度性原則;資金支付是否及時(shí)、足額發(fā)放，有無(wú)截留、拖欠問(wèn)題;發(fā)放的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用有無(wú)虛列支出、挪用和轉(zhuǎn)移問(wèn)題;資金支付是否超出預(yù)算和支付計(jì)劃，有無(wú)超預(yù)算、超計(jì)劃支出問(wèn)題，資金審批是否合規(guī);重大資金支出是否經(jīng)過(guò)集體決策，支付環(huán)節(jié)有無(wú)審核與監(jiān)督崗位、人員。

（四）社會(huì)保險(xiǎn)資金社會(huì)效益績(jī)效審計(jì)

社會(huì)保險(xiǎn)資金的主要來(lái)源是社會(huì)公眾繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，作為公共資金的提供者與受益者，人民群眾關(guān)心社會(huì)資金的使用情況，社會(huì)效益績(jī)效審計(jì)是審計(jì)人員對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)金支付所帶來(lái)的行為和態(tài)度的實(shí)際變化，重點(diǎn)關(guān)注社會(huì)保險(xiǎn)金產(chǎn)出帶來(lái)的影響，即社會(huì)保險(xiǎn)制度的合理性、執(zhí)行力度與執(zhí)行效果最終體現(xiàn)為是否滿足人民群眾的需求及期望。社會(huì)保險(xiǎn)資金籌集、運(yùn)營(yíng)、支付過(guò)程總，隨著時(shí)間的變化，社會(huì)保險(xiǎn)資金會(huì)發(fā)生貶值，在社會(huì)效益績(jī)效審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋、政策執(zhí)行滿意度等內(nèi)容，具體包括：應(yīng)參保人員是否都已參保，重點(diǎn)關(guān)注農(nóng)民及務(wù)工人員參保情況;社會(huì)保險(xiǎn)資金籌集、支付是否足額繳納、及時(shí)發(fā)放;人民群眾對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)政策執(zhí)行效果是否滿意，社會(huì)保險(xiǎn)資金發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)能否保證基本生活需求，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注勞動(dòng)者失去生活來(lái)源時(shí)，社會(huì)保險(xiǎn)能夠提高物質(zhì)補(bǔ)償水平。特別對(duì)各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)政策是否很好落實(shí)到位，各項(xiàng)便民措施是否制定，一次性辦結(jié)制的多種制度，讓老百姓少跑腿，更好的滿足人民群眾的需求。

三、結(jié)語(yǔ)

社會(huì)保障資金績(jī)效審計(jì)能夠全面反映資金管理情況，審計(jì)目標(biāo)不局限于資金管理合法、合規(guī)，還包括資金管理效率、影響、內(nèi)控體系建設(shè)和資金保值增值等方面。在內(nèi)容上，績(jī)效審計(jì)包括從資金籌集、運(yùn)營(yíng)、支付的全過(guò)程審計(jì)和社會(huì)效益審計(jì)。加強(qiáng)社會(huì)保險(xiǎn)資金管理績(jī)效審計(jì)，有利于提高資金管理效率，促進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)資金保值增值，提高人民群眾滿意度，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。

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