簡述存貨計劃成本法下的會計處理

廖強

摘 要 本文在簡述了計劃成本法的使用前提的基礎上，闡述了其會計核算的基本內容，以及計劃成本法適用性和在會計核算中的優勢。

關鍵詞 計劃成本法；會計核算

計劃成本法是相對實際成本法而言的一種存貨計價方法。是指企業存貨的收入、發出和結存均按預先制定的計劃成本計價。計劃成本法適用于存貨種類繁多、收發頻繁的企業，并且計劃成本資料比較健全的企業。對于存貨計劃成本和實際成本的差額，通過特殊科目“材料成本差異”進行核算，在期末時將材料成本差異在發出存貨和期末結存存貨之間分配，使得按照計劃成本核算的發出存貨和結存存貨調整為實際成本。

一、計劃成本法使用前提

采用計劃成本法的前提是企業能夠合理地制定每種存貨的計劃成本，制定的計劃成本應該盡可能的接近實際成本。計劃成本法最大的優點是簡化了存貨的日常核算，方便企業進行存貨管理以及績效考核。雖然計劃成本的超支和節約差異在期末時可通過材料成本差異調整為實際成本，對發出存貨和期末結存存貨的實際成本并無影響，但如果計劃成本脫離實際成本較嚴重時，則無法隨時通過計劃成本與實際成本的差異對采購部門進行業績考核。所以在制定計劃成本時，應盡可能使計劃成本接近實際成本。當實際成本和計劃成本發生重大差異時，應及時加以調整。

二、計劃成本法下會計處理

原材料計劃成本可由企業的采購部門聯合財會等有關部門參照同類原材料以往實際成本，并根據物價漲幅等相關因素共同研究制定。若材料取得時的實際成本大于計劃成本，則稱為超支差異；若實際成本小于計劃成本，則稱為節約差異。在計劃成本法下，原材料的核算主要通過“材料采購”、“原材料”和“材料成本差異”三個科目進行核算。

1.“材料成本差異”賬戶

在企業購入原材料時“材料采購”賬戶借方核算的是實際成本，包括買價、運雜費和有關的稅金等，以及結轉入庫材料的節約差異，貸方反映驗收入庫材料的計劃成本、應沖減采購成本的材料短缺和賠償數和結轉入庫材料的超支差異。

2.“原材料”賬戶

“原材料”賬戶用于核算庫存的各種材料的收入、發出和結存情況。在計劃成本法下，借方登記入庫材料的計劃成本，貸方登記發出材料的計劃成本，期末余額在借方，表示庫存材料的計劃成本。

3.“材料成本差異”賬戶

當存貨的計劃成本大于實際成本，即產生超支差異時，通過“材料成本差異”賬戶借方核算；當存貨的計劃成本小于實際成本，即產生節約差異時，通過該科目貸方核算。此外，通過“材料成本差異”賬戶核算發出材料成本差異，節約用紅字結轉，超支用藍字結轉。

三、材料成本差異率及其計算

材料成本差異隨著材料和存貨的入庫而形成，包括外購材料、自制材料、委托加工物資等。同時，也隨著材料的發出而逐漸減少，如出售存貨、領用原材料等。在計劃成本法下，期末材料成本差異期末余額應在發出存貨和期末庫存存貨之間進行分配，使得以計劃成本核算的材料存貨改為以實際成本核算，其核算要通過材料成本差異率來實現。

材料成本差異率=（期初結存材料成本差異+本期入庫材料差異）/（期初結存材料計劃成本+本期入庫材料計劃成本）*100%

上式中，當期末材料成本差異為借方余額時，表示超支差異，即材料成本差異率為正數；當期末材料成本差異為貸方余額時，表示節約差異，即材料成本差異率為負數。

本期發出存貨應負擔的差異額=材料成本差異率*發出存貨的計劃成本

期末結存存貨應負擔的差異額=材料成本差異率*期末結存存貨的計劃成本

企業采購原材料時，在期末難免會出現存貨已經驗收入庫，但是并未收到發票的情況。為了相對準確地反映企業庫存存貨的金額，保證賬實相符以及會計信息的真實可靠性，企業在月末會按照暫估價將存貨入賬。由于未收到發票的存貨的實際成本是未知的，因此不適合將其差異納入材料成本差異率的計算。

四、計劃成本法的優點

1.簡化會計核算工作

計劃成本法的初衷便是簡化會計核算工作。在平時，無論是存貨的收、發都用計劃成本核算，實際成本和計劃成本的差異通過“材料成本差異”賬戶匯集，在期末時再通過計算材料成本差異率將差異分攤至發出存貨和期末結存存貨。因此，對于品種繁多、出入庫頻繁的企業來說，尤其是規模較大的制造型企業，使用計劃成本核算優勢明顯，有利于企業日常的存貨管理。

2.適用范圍廣

計劃成本法基本不受任何條件限制，具有很強的適用性。計劃成本法能否 準確地進行會計核算的關鍵在于計算得到準確的計劃成本的。在財務部門聯合采購部門根據歷史資料以及材料現行價格的基礎上，可以制定合理的計劃價格，從而可以滿足材料收發和核算的需要。

存貨計劃成本法具有簡化核算，適用性好等優點，當企業對存貨使用計劃成本法核算時，應考慮到計劃成本法的使用前提，結合企業實際，合理運用。

參考文獻：

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