“營改增”對餐飲企業稅收影響分析

許珊 李承安

摘要：2016年5月1日起，“營改增”的試點范圍擴大到了全國的建筑業、金融業、房地產業和生活服務業，營業稅正式退出舞臺。餐飲業作為生活服務業的重要組成部分，也開始營業稅改增值稅制改革。在新的稅收環境下應對“營改增”改革，有利于餐飲企業調整業務結構，在新稅制環境下健康穩健發展。本文分析了“營改增”過程中，餐飲企業遇到的一些困難及應對辦法，并以一家賓館為例來說明“營改增”給餐飲企業減輕了稅負壓力，處于保護企業信息為目的，以YY賓館作為化名。

關鍵詞：“營改增”；餐飲企業；稅收

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）006-0-02

“營改增”在全國的推開，大致經歷了以下三個階段。2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案。2016年3月18日召開的國務院常務會議決定，自2016年5月1日起，中國將全面推開“營改增”試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業全部納入“營改增”試點，至此，營業稅退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規范。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。

一、餐飲企業“營改增”概述

（一）餐飲企業“營改增”的相關法規

從2016年3月23日起，國家財政部和國家稅務總局聯合下發《關于全面推開營業稅改增值稅十點的通知》，在《通知》中，確定了“營改增”將于2016年5月1日全面展開，而且同時公布了《營業稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》、《營業稅改征增值稅試點過渡正常的規定》和《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》四個附件，這四個附件不僅明確了餐飲企業“營改增”后納稅人、納稅范圍、稅率等稅收要素，同時也規定了企業在“營改增”過渡階段的一些政策。

（二）餐飲企業“營改增”的含義

餐飲企業提供的餐飲服務是借助提供飲食及其場所的手段給消費者提供餐飲服務的業務。所以，餐飲企業應參照生活服務業的要求征收增值稅，不再征收營業稅。根據我國的營業稅更改為增值稅的相關實施政策，我國的餐飲類行業服務主要是通過提供飲食和飲食服務場所的方法來為消費者提供飲食相關服務，屬于同一類型的業務活動，餐飲業從宏觀角度分析屬于生活服務類行業，稅制的安排也是依據餐飲行業的納稅人來進行劃分，可以綜合劃分為納稅人和小規模納稅人。主要是計稅方法可以劃分為兩個類型，一類是采用增值稅的計稅方法，適合于稅率為6%的客戶，對于小規模的納稅人，大部分都是采用增值稅的一般計稅方法，適合征用的稅收利率為3%左右。對于月銷售額（營業收入）不超過3萬元的餐飲企業，國家允許免征營業稅的，“營改增”后繼續免征增值稅。雖然一般納稅人的增值稅征收率比之前營業稅的征收率增加了1%，但并不意味著餐飲企業的稅負會增加。營業稅改征增值稅后，餐飲企業的增值稅流轉環節能夠得到完善，流轉環節的進項稅能得以抵扣。

（三）餐飲企業“營改增”的意義

我國餐飲企業稅負水平普遍較高，而且主要稅目集中在營業稅，“營改增”前餐飲企業以營業額的5%來繳納營業稅，即應納稅額=營業稅×稅率。對于這種簡便的方法，存在很多弊端，重復征稅導致餐飲類企業稅負較重。“營改增”以前餐飲企業在購進原材料時已經支付了增值稅，但由于餐飲企業不是增值稅的納稅人，因此餐飲企業在購進原材料時繳納的進項稅不能抵扣的。而在計算營業稅時，餐飲企業又將這部分已繳納的增值稅計入營業稅的計稅基礎繳納了營業稅，造成了重復征稅，加大了餐飲企業的稅負壓力。“營改增”以后，餐飲企業購買原材料及勞務時的進項稅能夠抵扣銷售過程中發生的進項稅，大大減輕了餐飲企業的稅負負擔。

二、“營改增”后對餐飲企業稅收的影響——以YY賓館為例

YY賓館系私營有限責任公司，注冊資本500萬元，主營餐飲和住宿服務，主要包括住宿、特大型餐館、會展服務等。2016年5月1日納入“營改增”試點范圍，原營業稅下以營業收入為計稅依據，適用稅率5%，“營改增”后為增值稅一般納稅人，適用稅率6%。

（一）銷售收入情況：該公司2017年05月銷售總收入3916752.81元，按征收方式分類：一般計稅方法收入3573628.98元，簡易計稅方法收入343123.83元；按業務收入分類：餐飲服務收入1777674.52元，占總收入的45.39%，住宿服務收入1692657.92元，占總收入的43.22%，不動產經營租賃服務收入（簡易計稅）343123.83元，占總收入的8.76%，該公司經營項目適用稅率絕大部分為6%，不動產經營租賃為5%，當期銷項稅242601.24元，簡易征收應納稅17156.18元。當月正常開具增值稅專用發票366份，金額697700.5元，銷項稅45102.44元；開具正常增值稅普通發票851份，金額2343231.49元，銷項稅139650.11元；未開具發票金額875820.82元，銷項稅57848.69元。

（二）進項抵扣情況：公司2017年05月取得抵扣進項憑證164份，其中增值稅專用發票133份，取得抵扣憑證金額2626531.29元，當期認證抵扣進項稅253600.49元；其他抵扣憑證31份，合計金額164451.31元，合計進項稅為21248.56元：其中農產品發票5份，合計進項稅21210.97元，交通費發票26份，合計進項稅37.59元。應納稅款情況：該公司2017年5月測算應繳增值稅17，156.18元，其中一般計稅應納稅0元，簡易計稅應納稅17，156.18元，增值稅稅負率為0.48%。而按照原營業稅的口徑計算，營業收入4，039，026.20元，適用稅率5%，當期應納營業稅201，947.43元，相比減少184，791.25元，稅負降低91.50%。

該公司在2016年5-10月，實現銷售收入2946萬元，繳納增值稅43萬元，增值稅稅負率僅為1.46%，比原來繳納營業稅時的稅負率降低了71.09%。

（三）稅負變化原因分析。從數據上看，企業稅負下降明顯，主要原因如下：

1.稅制改革后稅率調整幅度不大，對納稅人稅負上升影響不太。酒店經營一般情況包括餐飲、住宿以及會議服務，其原營業稅的稅率為5%，“營改增”后增值稅稅率為6%，從原來的價內稅變為價外稅，稅負從原營業稅的5%相當于上升到5.66%，假如無進項抵扣，僅上升稅負為13.2%。

2.稅制改革后進銷項稅率差較大，對納稅人稅負減輕產生直接影響。酒店本月購置凍品食材，煙酒飲料以及其他可抵扣的進項調料費、電費、布草等進項稅率為17%；海鮮、農產品、燃氣費等進項稅率為13%。同時酒店主要經營項目的稅率為6%，進銷項稅率差直接減輕納稅人的稅收負擔。

3.企業實際經營中部分進項存在時段性，因春節期間大量食材發票開入，導致留抵進項抵扣稅額較多，造成稅負下降十分明顯。本月上期留抵為298446.04元，在增值稅抵扣政策下相比營業稅，稅負下降幅度較大。企業反映隨著“營改增”的深入，上游單位開具進項發票愈發規范，合作方的選擇上基本都為一般納稅人，發票開具規范，抵扣渠道較暢，政策效應明顯。

4.該企業營運管理、財務籌劃水平較好，“營改增”之前已進行相關的業務調整，及時調整經營思路，整合上游單位結構，“營改增”后進項發票基本都能取得。該企業為老企業，由于賓館、酒店行業的特殊性，達到一定年限需要重新裝修，在迎合政策的有利時機下，企業加大固定資產的投入，稅負將可能繼續下降，政策紅利將持續有利于企業的發展。

三、餐飲企業“營改增”后遇到的問題

（一）“營改增”對餐飲企業財務人員是個挑戰

在“營改增”以前企業在應交稅費科目下設置應交營業稅的項目。企業在日常的記賬中通過應交營業稅的借方和貸方發生額來體現企業當期應交營業稅的發生額和已經繳納的營業稅的數額，通過應交營業稅的期末余額來反映企業的未交營業稅。而在營業稅改增值稅后，由于一般納稅人繳納增值稅采用抵扣的方法計算企業當期應交增值稅，所以應交稅費的科目設置比“營改增”之前的要復雜。企業需要在賬目上體現當期的增值稅有關情況時還需要設置多個二級三級科目才能達到目的。

再者，由于營業稅和增值稅在稅務計算和繳納方式的區別，企業的會計核算方式和涉稅實務的管理比起“營改增”之前的更加復雜，這給餐飲企業的財務管理和稅收核算帶來了一系列的問題，這對于餐飲企業的財務人員來說是一個極大的挑戰。與此同時，面對不斷更新和變化的政策規定，如何理解、掌握政策內涵，并正確運用到日常會計稅收核算中去，對于會計人員來說也是一個棘手的難題。

（二）餐飲企業“營改增”后票據管理不夠強化

“營改增”之前，餐飲企業僅僅需要上繳營業稅，因此開具普通發票即可。“營改增”之后，餐飲業需要開具的發票類型發生了改變，存在著進項稅和銷項稅，因此，餐飲企業對于發票的管理辦法和制度提出了更高的要求。

四、餐飲企業面對“營改增”的具體對策

（一）加強餐飲企業財務人員的學習培訓

“營改增”會對餐飲企業財務核算產生很大的影響，例如能夠影響會計科目的設置、影響三大財務報表，更重要的是營業稅和增值稅在繳納方式和稅額計算上區別較大。總體來說，餐飲企業的會計核算和涉稅事務管理變得更加復雜。“營改增”政策出臺以來，地方稅務部門相繼組織了關于“營改增”的業務培訓會，餐飲企業財務人員要積極參加相關的業務培訓，努力適應“營改增”的政策轉變，并認真學習新規定，吃透政策內涵，做好企業的財務核算和增值稅的申報工作。

（二）餐飲企業需要強化發票的管理力度

餐飲企業在增值稅專用發票的領用過程中，必須向當地稅務機構購買，嚴禁經由非法手段獲取增值稅發票，防止違法稅收行為的發生。如果是小規模納稅人應及時向主管稅務機構申請代開增值稅專用發票。另外，納稅人在增值稅專用發票開具過程中，應依據新稅法的相關規定進行開具。

除此之外，餐飲企業在應對“營改增”稅制改革過程中，還需要樹立稅收籌劃意識，并融入到企業的財務管理和經營決策中去。在餐飲企業內部對“營改增”的相關政策進行全面的宣傳和培訓，尤其是加強對增值稅專用發票管理的知識普及，使企業全體員工都參與到“營改增”的改革中來。對于餐飲企業的領導，也需要提高自身專業素養，樹立依法納稅、合理籌劃的意思，關注餐飲企業的稅收籌劃工作。在進貨渠道的選擇上面，餐飲企業也需要對經營不正規、不能提供專用發票的供應商進行剝離，在采購時盡量減少小規模納稅供應商進行購買原材料，盡可能向增值稅管理規范的一般納稅人供應商進行采購，在保證原材料質量的同時也能取得正規的增值稅發票，進行進項稅的抵扣。

“營改增”是我國財稅制度改革的一大進步，“營改增”對餐飲企業帶來了許多影響，其有助于降低餐飲企業的整體稅負，增加經濟效益，促進購貨渠道的正規化，提升食品安全。雖然會使餐飲企業會計處理更加復雜，但整體還是利大于弊。總之，餐飲企業應適應“營改增”的新政，在符合規定的前提下，對內部各項業務進行合理籌劃，獲取更高的經濟效益，促使企業做大做強。

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