稅收遵從與稅收風險管理流程

柴燕

摘要：本文從納稅遵從角度出發，歸納了稅收風險管理流程的四個步驟，并從稅收征管實際工作出發，針對各個流程提出了相應的風險管理控制方法。

關鍵詞：稅收征管；納稅遵從；風險管理

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2018）006-0-01

一、稅收遵從

稅收遵從又稱納稅遵從，是指納稅人服從稅法，自覺納稅的程度。每個納稅人根據自身的不同情況，對納稅遵從采取不同的行為。稅收風險管理即是稅務機關根據納稅人對納稅遵從采取的不同行為而采取與之相對應的風險措施，達到稅收管理資源配置最優化及納稅遵從度最大化之間的平衡。

二、稅收風險管理流程

按照風險管理的理論和方法，將稅收風險管理分為稅收風險識別、稅收風險評級排序、稅收風險應對、稅收風險管理績效評價等四個主要的流程：

1.稅收風險識別

稅收風險識別是稅收風險管理的起點，在稅收管理的實際操作過程，具體包括對納稅人在網上自行申報的電子信息、納稅人去辦稅大廳申報的紙質信息、稅務機關深入企業實際收集采集的數據，以及由相關的第三方（如海關、銀行等）提供的信息進行分析，發現容易導致稅收風險的領域、環節。比如通過大數據的對比，發現企業近幾年的納稅申報數據是否保持穩定、利潤是否存在異常突變、跟同行業類似企業相比毛利率是否有較大偏差。隨著2016年全面“營改增”的實現，金稅三期工程秉承“提高稅收征收率、提高稅收執法和行政效率、降低稅收成本、提高納稅服務水平”的目標，將與企業上下游相關的企業信息進行對比，將增值稅專用發票抵扣聯上的相關信息與申報企業進行比對，能夠快速及時地發現與申報企業經營范圍不符的抵扣發票，實現增值稅全鏈條監控，這將大大提高稅務人員的工作效率，更加精準的識別潛在納稅遵從度低的納稅人。

2.稅收風險評級排序

稅務機關需要對已經識別出來的風險點進行評級排序，對風險等級高的納稅人采取重點監控措施，集中優質資源對這些重點納稅人進行監督，確定哪些納稅人是需要優先應對的。對納稅人分類排序，可以從納稅意愿和納稅行為等方面進行，將納稅人稅收遵從情況分為以下四類，如下表所示：

3.稅收風險應對

通過稅收風險評級排序的四類納稅人，可以將其按風險高低的不同采用不同的應對策略，對于中低風險的納稅人，稅務機關可以采取合適的方法，包括提供更加便利的納稅服務，簡化辦稅流程，更多地使用網上辦稅平臺，增加對企業財務人員的稅務培訓，使遵從變得容易；而對于風險高的納稅人，稅務機關應通過風險識別（如大數據比對、挖掘）來發現，重點關注監督，不定時抽查審計，充分使用法律的方式強制其納稅遵從：

一是低風險納稅人。這類納稅人在心理上愿意遵從并且行為上又會遵從，所以此類納稅人不自覺納稅可能性低、不自覺納稅結果是輕微的。對這類納稅人，稅務機關可采取明晰納稅人義務，加強納稅宣傳，并將涉稅政策、信息，繳納方式、時限等向企業及時公開，為其納稅遵從提供方便，使之易于遵從。

二是中等風險納稅人。這類納稅人心理上愿意遵從但是行為上卻不會遵從，所以此類納稅人不自覺納稅可能性較高但不自覺納稅后果較為輕微，稅務機關可采取向納稅人發送電子郵件、撥打電話、上門服務等，警示納稅人其申報的信息可能存在問題，使其納稅行為從不會遵從轉變為愿意遵從。

三是重點納稅人。這類納稅人心理上會遵從但是行為上不愿意遵從，所以此類納稅人不自覺納稅可能性低但是不自覺納稅后果嚴重，對于這類納稅人，稅務機關可采取持續監控形式進行管理，對企業的申報信息進行重點關注，并督促納稅人及時修改和完善，以降低遵從風險。

四是高風險納稅人。這類納稅人既在心理上不愿意遵從且行為上也不會遵從，不自覺納稅可能性大且不自覺納稅后果嚴重，稅務機關集中優質資源對其重點監控，采取突擊調查方式，審計其財務資料：如原始憑證、記賬和申報納稅等資料；審計其是否存在虛構費用、損失等情況，是否出現銷售商品但不登賬的情況隱瞞收入。通過不定時的審計監察增強稅務機關的威懾力，降低稅收征管風險。

4.稅收風險管理績效評價

稅收風險管理績效評價是整個稅收風險的最后一個環節，是對整個風險管理過程進行的評價和反饋。科學的稅收風險管理績效評估所反饋的信息可以促進稅收風險管理進一步優化，不斷提高風險管理能力，完善風險管理等級排序模型，達到提高納稅人納稅遵從度的目標。

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作者簡介：柴 燕（1985-），女，研究生學歷，講師。