小議營改增對建筑企業會計核算的影響

王月

摘要：本文主要從營改增有利于減輕企業的稅費負擔、增加資金流通、不利于會計短期業務的開展、發票太多不易管理等方面，淺談營改增對于建筑企業帶來的有利以及不利的影響，旨在促進我國稅制改革的完善。

關鍵詞：營改增；建筑企業；會計核算

引言：隨著我國經濟的不斷發展，國家對于市場運行過程中出現的一些問題越來越重視，相應的出臺了許多法律法規來促進我國市場的不斷完善。其中，營改增就是結合我國國情的一項稅制改革措施。營改增最大的好處就是避免了傳統的稅收制度下雙重征稅的問題，極大的減輕了企業的稅收負擔。對于建筑企業這個特殊的行業來說，營改增可以讓建筑行業的市場變得更加規范有序，促進建筑企業的業務水平和建設水準。本文主要是從營改增對建筑企業會計核算進行分析，期待建筑企業的財務人員可以學會利用營改增帶來的優勢，最終達到增加企業的利潤，讓企業發展的更好的目的。

一、 營改增的基本含義

營改增，顧名思義就是營業稅改征增值稅，是指以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅。增值稅只對產品或者服務增加的部分收費，對于已經征收過的部分不再征稅，這樣就很好的避免了重復增稅的問題，減輕了企業的繳稅負擔，有利于企業更好的發展。我們都知道，我國的稅務局分為國家稅務局和地方稅務局。傳統上，國家稅務局負責主要征收增值稅和企業所得稅，而地方稅務局負責主要征收營業稅和個人所得稅。原營業稅征收的主要包括建筑、房產、金融、交通等等行業，增值稅主要是在制造業等行業進行征收。

營業稅是根據納稅人的營業額征收的一種稅。一般的稅率是5%，比如你的營業額是50萬，那么你就需要向稅務部門繳納2.5萬的稅，計算方法特別簡單。但是，營業稅的缺點就是需要重復的征稅，因為它只看營業額是多少，其他的因素都不考慮。比如：我花50萬買了一個產品，這個產品中包括了47.5萬的營業額和2.5萬的營業稅。如果這個時候我把這個產品以60萬的價格出售，我還需要根據我這個60萬再交3萬的稅。一個產品流轉的次數越多，需要繳納的營業稅也就越多，最后產品的接受者也就是消費者承受的負擔也就越重。長此以往，不利于行業的發展。

增值稅就是只對增值的部分交稅。比如：我花50萬購買一個產品，再以60萬的價格出售，稅率是17%，那么我只需要對增值的10萬繳稅，稅收就是1.7萬，遠少于營業稅。所以，很多不懂的人一看營業稅5%然而增值稅17%就認為增值稅需要繳納的稅費多，但是實際上恰恰相反。對于大部分行業來說，增值稅的稅負還是要遠遠少于營業稅。

二、營改增對建筑企業會計核算的影響

1、 減輕了企業的繳稅負擔

對于企業來說，營改增帶給他們的好處是實實在在的。征收營業稅時，應納稅額=營業額x3%

營改增之后，應納稅額=銷項稅額-進項稅額。在營改增的征收方法下，企業可以把錢用在購買更好的設備和材料上面，對于整個行業乃至整個社會來說建筑工程的安全性都有了一定的提高。同時，建筑企業在營改增之前征收的是營業稅，營業稅稅率為3%，營改增之后，企業征收的是增值稅，增值稅的稅率是11%，有些小型建筑企業還享受一些稅收優惠，征收稅率為3%的簡易增值稅。在營改增這一政策下，企業稅收負擔減輕，企業的設備可以更加先進，競爭力也會增強，企業結構不斷得到優化。

2、有利于企業資金及時周轉

在征收營業稅的時候，建筑企業需要按照固定的稅率提前向國家稅務部門繳納，很多時候會出現建筑企業需要提前墊付的情況，如果企業現金不夠充足又無法從其他渠道獲得資金的話，就會導致企業的開發建設陷入困境，極大的阻礙企業的發展和運行。并且征收營業稅也缺乏和實際的情況相結合，只是一種固化的稅率。實行營改增之后，就可以避免出現這種問題，對企業的現金壓力是一種緩解，讓企業在面對一些困境的時候可以有資金進行周轉和運作。

3、 對財務管理的影響

在營改增的政策下，我們發現，一個企業如果想要享受營改增帶來的優惠政策，應該使材料和設備的成本大于營業額的49%，這可以通過簡單的方程測算出來成本和營業額之間的關系。所以，一個企業在采購的時候要注意幾個問題：

第一， 目前企業的采購必須要獲得有效的國家增值稅專用發票，如果不是國家專用的增值稅發票，就不能用銷項額-進項額，企業也就不能減輕稅負。

第二， 交易的對象要選擇一般的納稅企業，如果是從一些小規模的企業購買設備和材料，就只能按照簡易的增值稅征收辦法，稅率為3%

第三， 增值稅專用的發票需要保管好。因為企業在實行營改增政策之后，財務報表的相關項目也會隨之發生變化，在企業的財務損失表中不顯示增值稅，企業資產負債表的項目也發生了變化。因此，增值稅的發票對于企業最后繳納的稅費的多少有著直接的影響，需要財務和會計人員好好的收存和保管，不得隨意地更改或變動。

4、 對于會計核算的影響

在傳統繳納營業稅的時候，會計的核算方法比較簡單，核算的科目也比較少。企業設置會計賬戶進行核算，該賬戶需要登記兩項內容，分別是貸方登記應繳納的營業稅和借方登記實際已經繳納的營業稅。如果有貸方余額的話就表示企業還有一些營業稅尚未繳納，如果借方有余額的話就表示企業多繳納了一定的營業稅。但是在營業稅改征增值稅的時候就發生變化。因為在一般納稅人計算應該繳納的增值稅數額時，可以對于進項稅的一些項目進行抵扣和消減，所以增值稅的計算辦法遠比營業稅復雜的多。有時候，為了核算清楚，還設置了進項稅額、銷項稅額、已繳納的稅金、出口退稅等等一系列子項目，這讓核算的難度也有所增加。

三、營改增給建筑企業帶來的問題

1、不利于會計開展業務

建筑企業的會計人員大多數都是經驗豐富的老會計，他們善于計算營業稅，對于傳統的按照征收營業稅的方法進行核算爛熟于心。現在建筑行業要計征增值稅，不光難度增加了許多，而且很多人對于增值稅的業務不是很熟悉，需要一段時間的學習。所以，這給建筑企業短期的會計業務帶來了一定的困難，有時候對建筑工程報價和招標工作都有一定的不良影響。

2、 發票過多管理不當

以前只征收營業稅，只要在期末的時候計算營業額然后根據稅率來看需要繳納多少稅費。可是在改征增值稅之后，企業需要保管好發票，然后在采購的每個環節進行稅費的抵扣。企業取得的增值稅專用發票越多，就可以用進項減去銷項，繳納的稅收就越少。但是一些企業不重視發票。隨意的保管和傳送發票，導致企業在一些賬目上需要多繳納很多的稅費。

四、結語

推行營業稅改征增值稅，其實就是在現在的稅制結構下打通了一般納稅人增值稅抵扣的鏈條，順應國家的大眾創業，萬眾創新的號召。建筑企業通過營業稅改征增值稅，實實在在的減輕了稅費的負擔，讓企業把省出來的錢用在購買優質的設備和材料上，從而提高建設的水平，優化企業的結構，實現建筑行業的快速發展，不讓稅收成為一個企業的負擔和絆腳石。本文主要是從營業稅改征增值稅給企業帶來減輕負擔、有利于資金的周轉等有利影響；短期不利于老會計開展業務工作、發票的管理不當等不良影響等方面出現，淺談了一些關于營改增對于建筑行業的影響。希望建筑行業可以利用營改增的優勢，提高自己企業的核心競爭力，促進行業的發展和我國稅制的不斷完善。

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