“營改增”背景下建筑企業行業發展特點及稅收籌劃工作

曹勇 高會英

“營改增”將會對建筑企業產生重大的作用和影響，它直接影響建筑企業的稅負下降或增長，也關系著建筑企業的正常發展。本文主要介紹建筑企業的自身形象和特點，研究了“營改增”將會對建筑企業造成的影響，并根據當前的時代背景為建筑企業提出應對的方案和舉措。

當前建筑企業規模數量龐大，在我國可持續性發展的環境下使得建筑領域的納稅額不斷飆升。企業間的競爭程度也隨營建筑企業的變化而改變，建筑企業根據當前復雜的狀況，需要不斷提高自身的綜合能力和水平。實行稅收等劃這一關系著企業發展過程的重大管理舉描，不僅可以使建筑企業的稅務統計工作更加清楚，還會直接影響企業發展的眾多環節和步驟。我國重點實施“營改增”方案，使得建筑企業可以更好的完成稅收籌劃等一系列工怍，讓建筑企業隨著政策的改變而應對不同的挑戰和機遇。

一、“營改增”背景下建筑企業行業發展特點

建筑行業在前期施工準備過程中需要極大的人力和物力，但由于資金、管理等環節的影響，會有發票難獲取的問題，所以在關系到巨大金融問題上時，會根據建筑企業的行業管理和習慣進行。建筑行業具有關系復雜、產業鏈繁瑣以及需要就地取材等特征，因此在使用某些地材時，在施工現場開取增值稅專用發票的機會很少。在建筑單位的人力管理問題上，由于大多工程會涉及勞務用工，因臨時用工及一些勞務公司資質問題，存在進項稅抵扣較難的問題，增加了企業稅負。

二、“營改增”對建筑企業的主要影響

1.對企業的稅負影響較大。將工程現場施工、勞務分配、物資購買、設備安裝、加工裝修等環節加裝于一身，是我國目前建筑企業的普遍經營特性。建筑行業由于其自身的復雜性和生產鏈繁瑣導致了一些列“營改增”難題，相關企業的進項稅額抵扣問題上存在著一定程度上差別。建筑企業所利用的現場資源如砂子、碎石、回填料等原材料大多從小規模生產商和個體戶中獲得，往往這些材料在購買時并沒有提供發票或者專用發票；現場的機械零租、臨時用工及一些勞務公司資質問題，也無法提供發票或者增值稅專用發票，因此發生進項稅額難以抵扣問題。

2.對企業的現金流量產生較大的影響。在“營改增”后建筑企業繳稅的稅率由以前的營業稅稅率3%調整到現在的11%，并要求納稅款要在一定的時間內繳納完成，對企業現金流量將產生較大影響。建筑企業在“營改增”實施環節中，要盡量避免時間差的出現，否則會給企業的資金流動帶來嚴重影響。時間差指企業支付款項與收取增值稅專用發票這兩者在時間上的差。時間差越大，資金利用占用的成本會越高，將嚴重影響企業的資本和現金流量。

3.對企業收入和利潤的影響。有經驗表明，“營改增”影響絕大多數建筑企業的收入和利潤，通常使企業的收入降低，甚至會導致企業利潤減少。收入降低主要原因是增值稅屬于價外稅，使得企業在結算收入時，要將其剔除。同時企業的收入降低以及建筑行業生產鏈復雜，環節繁瑣，使得進項稅額的不平衡結算，也將導致企業的收入減少。利潤降低主要原因是進項稅抵扣困難或者不及時，造成資金成本、稅務成本增加，導致利潤下降。

4.對增值稅納稅義務時間確定的影響。由于建筑企業通常建設周期較長，所以根據自身的特點和獨特性，往往會在確認收入時進行專業評估、測量確定其實際完成量。建筑企業有時會因為專業評估、測量而延遲繳稅時間、放緩繳稅資金，這也體現出專業測評的目的性和利益性。而且，現場施工往往很繁雜，工程技術測量的環節也很緊湊，通常施工計量環節包括前期施工工程預算、現場工程的計量和工程結束后的結算，其中還有些環節需要第三方的介入進行審計，所以納稅的時間往往具有不確定因素和復雜關系。

5.對工程造價的影響。建筑企業中原執行的營業稅屬于價內稅，現實行的增值稅屬于價外稅，這主要靠施工單位自身承擔?！盃I改增”頒布后徹底改變了工程定價模式，重新調整了建筑企業工程的價格區間。

三、建筑企業“營改增”的應對措施

1.及時了解相關政策。2011年我國正式頒布了“營改增”方案，在剛剛進入“營改增”的過程中，建筑企業首先要了解和整理“營改增”相關政策的內容，時刻關注政策的變化，并根據政策內容進行企業的改變和發展，依據新政策、新舉措落實企業的稅收制度。雖然“營改增”方案僅僅實行幾年，時間還不算長，未來還會有相關政策、措施會逐漸公布。建筑企業要及時和相關稅務部門溝通交流，把握最近的政策的改革和時機，同時為了給企業自身營造美好的發展前景，要變更企業的稅務政策。

2.加強企業稅收統籌的管理。在國家實行“營改增”的環境下，建筑企業要抓住稅收政策出臺的最好時機，不斷提高企業稅收的管理。許多建筑企業的施工設備目前還是采用租賃的形式，所以忽略了企業對施工設備的管理，使建筑企業的增值稅資產不多。為了有目的地減少建筑企業的增值稅，建筑企業要及時更換和升級施工設備。建筑企業為了減少增值稅稅負，在選擇分包單位或供應商時，也要對其資質等進行篩選，盡量選取能開具增值稅專用發票的，以便進行最大程度的進項稅抵扣，減少稅金成本。建筑企業的資金投入會隨著“營改增”新形勢的進行而不斷改變。因此，建筑企業要及時根據頒布的“營改增”的政策，改革和管理企業自身的稅收統籌。

3.加快建筑企業轉型，提高企業管理水平。“營改增”作為國家新施行的一舉政策，不僅是對我們國家政策的完善，也是未來推進建筑企業發展的新方法。對于建筑企業來說，要努力地抓住機遇，不斷進行改革和發展，同時理所應當地轉變企業模式、改善企業管理理念、發展企業的水平，加強自我監管力度，把握住這個挑戰與機遇并存的時代。建筑企業具有自身的發展特點，如何應對“營改增”帶來的變化和影響，值得考量。建筑企業在內部管理上，應該提高各業務部門增值稅抵扣意識及業務水平，提高進項稅抵扣率。在外部管理上，建筑企業要格外注意合同簽約問題，與對方或第三方合作時，關注合作企業是否值得信賴，合同內容是否規范、增值稅怎樣抵扣，要十分明確合同中的內容以及雙方所應該承擔的法律責任。

4.提高企業財務核算及稅務管理。實行“營改增”后，相關建筑企業的財務工作人員也會面對著增值稅管理和征收等稅務工作。所以，財務工作人員要繼續深入對法規的學習，同時企業內部也要加強對財務人員對培訓，還可以繼續招聘熟悉制度的財務人員。政策實施后，還應當完善會計核算制度，利用信息化手段來解決會計增值稅稅收問題，防止財務人員核算出現問題，提高企業部門的核算能力。而像增值稅發票的開具、管理認證和結算抵扣等問題建筑企業也要加強管理，加強采集與保護增值稅抵扣發票的意識，真正在一定程度上提高稅務管理能力。

5.加強企業資金管理。建筑行業在施工過程中通常會遇到拖欠款項這一常見問題，而在實行“營改增”后，建筑行業計算銷項稅額是實際計量的百分之十一，這就存在著稅收與收款不匹配問題，變相增加資金成本。建筑企業有時在購買設備和原材料時，不能立即支付資金給外包商和材料商，因此導致建筑企業加大了資金財富的風險，同時使得建筑企業不能在有效時間取得外包商和材料商開發的增值稅專用發票，造成應抵扣的進項稅無法進行抵扣。因此，建筑企業要加強對資金的管理能力和風險防控能力，如催收欠款和及時繳清欠稅款，合理分配調用資金，防止在生產鏈上出現資金周轉不開。

四、“營改增”后建筑企業稅收籌劃建議

在國家全面實施“營改增”政策后，相應的建筑企業及相關企業在稅收籌劃等方面也要進行一次大調整： “營改增”的實施是對建筑企業稅制改革的不斷完善；對建筑企業外的相關其它企業來說，“營改增”政策的實施是對這些相關企業的增值稅不斷完善；對于建筑企業而言，“營改增”施行之后，建筑企業在稅收籌劃上的空間會變大，建筑企業可以利用自身行業和發展特點來合理地規劃并制定適合企業自身的稅收籌劃，從而通過合理的稅收籌劃來實現降低企業支出的目的。建筑企業應當根據實際財務狀況來適時地進行調整報價，并要對未來可能的狀況做提前的預計和打算，這樣才不會出現實行“營改增”后，企業的稅務不降反增的情況。在“營改增”開始施行時，企業要注意吸取同行或是競爭對手的優點并，根據“營改增”的具體政策來合理的調整企業自身的發展規劃。

營業稅改征增值稅對于建筑企業來說是一把雙刃劍，既有機遇也有挑戰，只有做好稅收籌劃的相關工作，才能為企業帶來實質性的收益?！盃I改增”有一個過渡期間，一定要把握好這個期間對企業的相關規劃進行調整，重新進行財務評估，分析自身財務報表，特別要注意因“營改增”產生財務變動對企業帶來的影響，避免由“營改增”認識不足而帶來的企業稅務風險或損失。