全面營改增的實施對金融行業的影響——以內蒙古自治區為例

文/羅竹杰

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全面營改增的實施對金融行業的影響——以內蒙古自治區為例

文/羅竹杰

貴州大學經濟學院

自2016年5月1日起中國全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業全部納入營改增試點。營改增給金融行業帶來了諸多益處，但金融業復雜的特點使得營改增在施行的過程中出現了不少問題。該文針對于內蒙古自治區金融相關行業實施營改增后的具體情況，分析得出其積極影響和消極影響，基于結論提出完善建議。

營改增；金融業；稅負；信息化

1引言

通過不斷改進和完善，我國已逐漸形成以營業稅和增值稅為主的較為成熟的稅收制度。我國全面推行營改增，將以往繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅。增值稅因其征稅的對象為產品或者服務的增值部分，因而可有效減少了重復納稅的環節[1]，有助于降低企業賦稅、完善稅制體制、推動第三產業尤其是服務業的發展，在供給側改革的背景下有助于產業和消費升級、培育新動能。

將“營改增”的范圍推廣至金融業也同樣具有重要意義。中國于2016年5月1日將金融業納入營改增的試點，對金融機構按6%的稅率征收增值稅（以往我國對金融機構一直征收營業稅的稅率通常是5%）。營改增制定了簡易征收法，適用于符合一定條件的農村信用社等金融機構按3%的征收率來計算應納稅額。此外國家還制定了一系列的減免稅政策，對符合條件的金融機構的特定行為實施減免稅政策，如國家助學貸款。2011年在上海試點開始實施時并未起到減少稅負的作用，但是在后期經過不斷的調整，截止到2015年營改增的效果初現，幾年里實現減稅金額6412億元，有效降低了企業的運營成本。

2 國內外金融行業增值稅征收現狀

增值稅相比于營業稅具有減少重復征稅、促使社會更加良性循環、降低企業稅負等優勢，金融業作為現代經濟核心已被大多發達國家納入增值稅的征收范圍。

世界范圍內金融業增值稅征收方式與制度大都來源于歐盟的“免稅法”[2]，對間接收費的核心金融服務免征增值稅，而對出口金融服務實行零稅率，對直接金融服務則按標準稅率征稅。目前沒有國家對金融行業全面征收增值稅[3]。在對金融業征收增值稅的國家中，日本征收的范圍最廣。

加拿大有專門的金融業增值稅征收條例，企業只有被確定為金融機構，國家才會征收增值稅。官方判定金融機構主要經營范圍為吸收存款、發放貸款，如銀行、信用社、信托、保險和證券公司等，不包括集團公司中的持股公司，以金融工具為交易對象的非金融機構不屬于金融中介工作，不需繳納金融業增值稅。

新加坡與澳大利亞在金融業增值稅征收方面與大多數國家不同，實施部分抵扣進項稅，對國內客戶提供的主要金融服務在大范圍內給予免稅，對于不免稅的金融服務，允許金融機構以一定的比例抵扣進項稅額，這個模式又被稱為澳大利亞—新加坡模式[4]。澳大利亞按固定比例抵扣進項稅額（一般稅率為25%），新加坡按浮動比例來抵扣。

我國自2012年營改增在上海試點，2013年又把試點范圍推廣到全國，到2016年正式全面實施營改增，對金融行業確定了6%的增值稅稅率，對金融機構發放農戶小額貸款、國家助學貸款、國債、地方政府債等施行免稅政策。2016年下半年營改增為中國光大銀行減少了13.8%的稅負，為中國農業銀行減少了4%的稅負，經濟新常態的背景下營改增對金融行業的長足發展起到促進作用。

3 內蒙古自治區營改增對金融行業的影響

截至2016年2月內蒙古自治區共有9.8萬戶試點納稅人實施了營改增，累計實現減稅111億元[5]。在金融行業，營改增也發揮了重要的作用。

3.1營改增對內蒙古金融行業稅負及利潤的影響

銀行業的利潤主要包括存貸款利息凈收入與手續費及傭金收入，營改增前征收5%營業稅，營改增后銀行不必繳納營業稅，對存貸款利息凈收入等繳納6%的增值稅。稅率雖有一定提升，但可抵扣的進項稅可大幅度降低銀行業稅負。銀行存款客戶大多數為個人，無法開具發票，因此存貸款利息凈收入、利息支出進項稅額難以抵扣，但手續費、傭金、IT運營和電信服務支出可進行抵扣。營改增初期內蒙古銀行業稅負是增加的，經過調整與改革，到2016年的第三季度銀行業的稅負整體呈下降趨勢。金融業實施營改增的半年里，內蒙古銀行業3203戶試點納稅人申報銷售額3570億元，實現增值稅29.77億元。與繳納營業稅相比，合計減稅1.12億元，稅負下降3.6%[6]。

數據來源：內蒙古統計局

手續費與傭金、買賣金融商品收益、融資融券的收益是證券業最主要的收入支撐。營改增以前統一按5%的稅率征收營業稅，政策實施后其稅負增減同樣取決于可抵扣稅額。其中手續費及傭金收入，交易所規費、過戶費等可以抵扣，但這只占一小部分，券商一般都是針對個人展開業務，無法開具發票，因此不能抵扣的部分占比重很大。買賣金融商品收益部分類似普通商品，大部分稅收能抵扣。以國泰君安內蒙古分公司的數據可知全面營改增對證券行業收入的影響較小，凈利潤影響比值在 -1%～2%之間。

表3.1 國泰君安內蒙古分公司利潤變化

數據來源：國泰君安內蒙古分公司

保險業主要包括壽險業與非壽險業。營改增以前我國壽險業不需要繳納營業稅，目前我國營改增還未涉及壽險業，世界范圍內基本都對壽險產品不征收增值稅，由此預測營改增對于壽險業不會產生過大負面影響。非壽險業在營改增后工作場所費用、租賃費、設備等花費是可以抵扣的，而賠付支出等費用因無法獲得增值稅發票，不能抵扣。內蒙古自治區2016年全年保險業實現保費收入486.9億元，增長23.1%，累計賠付支出137.8億元，增長10.6%，保險業稅負有所降低，利潤有所增長。

表3.2 2016年內蒙古自治區保險業經營數據

數據來源：中國保監會內蒙古監管局

通過以上分析我們可以得出，“營改增”后銀行業與保險業的稅負不斷在下降，隨之帶來的是內蒙古金融業不斷發展。我們從內蒙古統計局得到的數據分析來看，金融業實施“營改增”的半年來，全區金融業增加值同比增長14.6%，金融機構存款余額增長18.4%，貸款余額增長14.2%，保費收入增長24%。

3.2營改增對金融行業稅收管理、信息系統的影響

在增值稅的管理中，發票起著不可代替的基礎性作用，由于增值稅的發票是專用發票，不同于普通發票，所以對增值稅專用發票的管理也與普通發票有所不同[7]。隨著金融企業“營改增”的展開，也要求其發票的管理應有所提高。增值稅專用發票一式三聯，分別是發票聯、抵扣聯和記賬聯，開具專用發票只能是針對金融企業一般納稅人。被認定為小規模納稅人的金融企業如果需要開增值稅專用發票必須通過稅務機關代開。被認定為一般納稅人的金融企業，在第一次領取發票時還需要經過固定的程序。而且根據規定，轉讓金融商品的金融企業是不能開具增值稅發票的，因此，在全面“營改增”后，大量的稅控設備、從事開票的人員以及完善的發票管理機制對于金融企業就顯得尤為重要。原因在于發票開具和抵扣工作對于增值稅管理是一個重頭戲，數額龐大，金融企業擁有一套評價較好的發票管理機制，才能向客戶開具大量發票，才能滿足客戶的需求，如果這個體制不成熟，不完善，那么我們相信這很可能使企業開具不符合要求的發票，這樣就會造成進項稅無法抵扣，甚至增值稅鏈條斷裂。綜上所述，金融企業在全面“營改增”后，會大力改進、升級并完善自己的發票管理系統。

隨著我國的崛起與前些年的高速發展，我國金融行業發展也越來越迅速，目前已基本實現信息化管理。隨著全面“營改增”的實施，金融行業需要改革的不僅局限于發票管理，信息系統的改進升級也迫在眉睫。隨著營業稅改為增值稅，企業會在會計核算、報表與發票管理、稅務申報、業務流程、營銷方案、采購方面等做出較大改變[8]。在信息化管理中，信息系統起著中流砥柱的作用，金融企業會順應潮流，用最少支出改進與升級的是信息管理系統，避免其他負面影響。

4結論和建議

“營改增”推行至金融行業，是我國自1992年分稅制改革后的的又一大制度的創新，也是在調整當前我國金融機構的運行模式，“營改增”的不斷完善，將為金融企業今后的經營理念和模式帶來深遠的影響。金融業推行“營改增”在制度設計上比較復雜，對國民經濟的影響也不可預估。以對內蒙古自治區的分析可以得出：“營改增”的實施對金融業稅前利潤的短期影響較為溫和并可控。從長期來看，“營改增”有利于增值稅抵扣鏈條的完整性，通過改變進項抵扣范圍降低稅負，推動企業發展[9]。依據上文分析總結出建議如下。

4.1優化地方稅體系

金融業的發展都離不開地方經濟政策等的支持，在“營改增”背景下優化地方稅體系尤為重要。一是財政體制改革應與稅制改革相伴而行，在充分地考慮對地方財力影響的基礎之上部署金融業的營改增，推進其他稅種的改革，使地方稅體系漸趨完善，以保障地方財力，支持金融業發展。二是確定合理的增值稅稅率。三是改革中要給予金融業一些稅收優惠政策，制訂過渡政策，對全面實施“營改增”之前的部分營業稅免稅項目繼續免稅；同時給予營改增后稅負增加較多的行業一定優惠。

4.2加強金融機構內部管理的科學性和規范性

金融機構首先需要做的是完善其內部的各種制度，比如發票管理制度、資金管理等。首先使客戶能夠收到合規的增值稅發票，其次，要確保抵扣鏈條的正常運行，從企業自身做好避免重復交稅的問題。在營改增后金融企業要時刻保持清醒的頭腦，了解內部管理的重要性與改革的必要性，使內部管理更加規范、科學。

4.3完善信息系統改造，健全發票機制

目前我國的金融業系統信息化系統設計都以適應營業稅為主，營改增后金融機構需及時改造并適應現行稅制，針對增值稅的需要實現增值稅開票系統與銀行業務系統的有效銜接[10]。營改增后金融企業開具的發票會更多，企業可以將現有的流水單直接升級為發票，減輕企業的財務負擔。加快財務系統升級過程、節約企業運營成本；在改革中金融企業應保證各項財務系統合法合規，在實現價稅分離的基礎上，清楚反映業務流程，以備財務核算和稅務稽查。

4.4強化自身素質, 借鑒國外經驗

在“營改增”背景下金融機構需要不斷強化自身力量，加強財稅人員的培訓。嚴格把好用人關、開展定期培訓，建立責任考核制度等，培養素質過硬的財稅隊伍。及時學習與了解營改增后的新規定與細則，對自身發生的困難和其它情況向有關部門反應。

歐盟、加拿大、新加坡、澳大利亞的金融行業已實現征收增值稅，這些國家和地區的稅制政策的設計都有值得我國值得借鑒的地方，我國目前改制需借鑒的地方在于這些國家均根據金融業務的不同性質區別征稅。雖然國外值得學習借鑒的地方有很多，但不能盲目，切忌眉毛胡子一把抓，結合我國實際情況和金融行業特點，走出屬于我國金融行業的營改增道路。

[1]曾博煊，袁太芳.“營改增”對金融企業的影響分析[J].科技廣場，2016,（06）.

[2]張萬華.“營改增”對金融企業的影響及應對策略[J].稅務籌劃，2016,（16）.

[3]高慧.“營改增”對金融企業的影響及應對措施[J].企業戰略，2016,（29）.

[4]鄧秀媛.“營改增”對金融業稅負影響分析[J].技術探索,2016,(16).

[5]彭雪欣.“營改增”對商業銀行影響和應對策略[J].現代經濟信息,2016,(12).

[6]洪燁，張力.金融“營改增”對我國商業銀行影響及應對策略[J].商業財會, 2016,(04).

[7]宋曉雨.淺議對“營改增”金融行業的影響[J].商業經濟,2016,(10).

[8]蒙莉.金融業“營改增”對廣西的影響及對策建議[J].經濟研究參考.2015，(70).

[9]張子乾.全面營改增對金融業的影響及對策分析[J].財稅研究.2016，(20).

[10]李義剛.營改增對金融企業的影響[J].金融經濟.2016，(16).

羅竹杰（1995-）女，漢族、湖北襄陽、貴州大學經濟學院應用經濟學碩士在讀、財政學專業、研究方向為基本公共服務和稅制改革。