影響增值稅稅負率的因素分析

趙加鈞

【摘要】指標導向管理由來已久，近些年來也越來越受到公司管理人士、企業主、政府監管部門、以及第三方評價機構等的重視。2005年，《納稅評估管理辦法（試行）》的出臺，將稅負導向的管理推上了新臺階。尤其在營改增后，增值稅一統流轉稅天下的大背景下，稅務機關對企業的監控重點也放在增值稅稅負率上，對于一般納稅人來說，掌握影響增值稅稅負率高低原由，非常重要，它有利于企業自身分析稅負率偏離的成因，有利于與稅務機關進行科學溝通，解惑答疑，是處理稅企關系的重要基礎。本文主要是從生產發展階段、價格、經營方式和管理水平幾個方面闡述對增值稅稅負率的影響.以便于企業財務人員能更好地理解增值稅稅負率變動的主要成因。

【關鍵詞】增值稅稅負率；生產發展階段；價格；經營方式；管理水正

一、增值稅稅負率的內涵及稅務機關預警值設置

一般納稅人（本文沒有特別說明，所述企業均指一般納稅人）增值稅稅負率，是指企業本期應納稅額與其本期應稅主營業務收入相比所得的比例。根據《納稅評估管理辦法（試行）》規定，增值稅稅收負擔率（簡稱稅負率）=（本期應納稅額÷本期應稅主營業務收入）X100%。本期應納稅額=本期銷項稅額一本期進項稅額（含期初留抵部分）。從字面上看，增值稅，是就增值部分繳稅。但在我國，增值稅征收管理方法則是實行低扣方式處理的，而不是按銷售收入配比原則處理的。例如，S珠寶公司本月銷售100萬元，銷項稅100萬元X17%=17萬元，進項稅有20萬元，銷售成本為80萬元。則S珠寶公司本月應繳增值稅為0，原因是銷項小于進項，而不是按（100—80）X17%=3.4萬元來繳。

行業稅負率是由國家稅務總局制定的，給出的是一個浮動范圍，各地稅務機關參考本地該行業平均稅負率再確定。稅務機關一般會按某區域內行業稅負均值為基準，上下浮動一個范圍來設置本區域行業稅負預警值。比如設定本區域珠寶行業稅負率為4%—5%為預警值，如果該區域某一珠寶公司稅負率計算為2%，則就有可能列入稅局重點檢查或下發異常質詢書。異常的稅負率并不能說明公司一定違法，但公司自身搞清楚是怎么回事一定是非常重要的。

二、生產發展階段對稅負率的影響

一般來說，企業要經過初創期、成長期、成熟期和衰退期四個階段。

在初創期與成長期，企業要擴大廠房、存貨等生產要素，是資產與存貨高速增長的時期。在這兩個階段，因資產與存貨的高速增長，必然也會帶來進項稅的高速增長。由于增長的存貨與固定資產所對應的進項稅可以提前抵扣，打破了銷項稅與進項稅的配比平衡，在這兩個階段，增值稅稅負率是處于一個相對較低的階段，這一特點在珠寶行業更為特出明顯，珠寶行業的存貨水平一般較高。在現實中.有些企業開設了兩三年還是沒增值稅交，這也是原因之一。

當企業進入成熟期后，固定資產與存貨水平就會處于一個相當穩定的水平，這個時期，因沒有固定資產、存貨等可以帶來進項稅的資產增加，本期銷項稅也就沒有增長的進項稅可以提前抵扣，只能抵扣與銷售水平相當的進項稅。這一時期的稅負率應會穩定在一個均值的水平。

當企業進入衰退期后，企業銷項稅與進項稅配比平衡又會被打破，但這一時期的稅負率會與初創期、成長期不同，而是處于一個高水平的態勢。在衰退期，企業會縮減固定資產和存貨等資產，減少存貨會帶來更多的銷項稅，然而沒有配比的進項稅，因為庫存的存貨對應的進項稅在前幾個階段已被企業抵扣完，故而這個階段的增值稅稅負會相當高。

三、價格對增值稅稅負的影響

價格對增值稅稅負的影響是從銷售價與采購價兩個方面進行的，售價與采購價之間的差異，通常稱為毛利。對一個穩定發展的企業來說，毛利高通常增值稅稅負率也高，毛利低稅負率也會低。企業提高毛利的最直接的辦法就是提高銷售價和降低采購價。

處在行業強勢地位的上游企業往往會獲得更多的商業談判權，從而可以以更高的價格銷售自己的產品，獲取更多的毛利，這類企業增值稅稅負率也會高。

處在行業強勢地位的下游企業往往會通過61己的優勢以更低的采購價獲得原材料，從而也能取得較高的毛利。

而處在中等地位水平的企業只能獲取行業的平均毛利率，這類企業稅負偏中性。

四、經營方式對增值稅稅負的影響

經營方式是一個復雜的概念，對于一個企業來說，經營方式可以采取多種組合方式。本文為了說明問題，將企業的經營方式簡單分為：完全自主生產經營、純來料加工經營、兼有外包業務和兼有來料加工業務經營，這樣分類不會影響對本問題的分析。

經營方式對增值稅稅負的影響，主要是通過改變企業資源的配置結構及產品成本結構來進行的。

完全自主生產經營的企業，從原材料采購開始，經過生產加工，最終產出產品并將產品銷售出去，都由企業自主完成。這類企業需要配置原材料、生產線、人工、銷售渠道等一條龍作業鏈或資源。在當前增值稅納稅政策下，企業的人員工資成本是無法獲取進項稅的，完全自主生產經營的企業，產品成本構成中含有原材料、輔料等能取得進項稅的資產資源的比例相對較高，故而能取得的進項稅比例會增加，增值稅稅負相比純來料加T企業要低。

純來料加工企業，這類企業不采購主要原材料，主要原材料是由委托加工方提供，企業負責生產制造，這類企業的成本構成以人工成本為主，而人工成本是不能取得相應的進項稅，故這類企業的增值稅稅負率會相當高。

而兼有外包業務和兼有來料加工業務經營的稅負率，理淪上應介于完全自主生產經營的企業和純來料加工企業的稅負率之間。

需要說明的，這里的比較也是同行、【k的比較，不能跨行、【k去比較，那樣比較就失去意義。

五、管理水平對增值稅稅負的影響

管理水平對增值稅稅負的影響主要體現在對資源的節約與減少浪費上以及生產效率上。

從節約與減少浪費上看，企業的管理水平高，有利于提高生產原料的利用率，減少廢品發生，單位產成品的原材料消耗就會減少，也意味著利用較少的原材料可以生產更多的產品出來。在公司銷售價不變的情況下，同樣的銷項稅能抵扣的進項稅就會減少，稅負率上升；反之，管理水平不好，消耗大，同樣的銷項稅能抵扣的進項稅就會增加，稅負率會下降。

另一方面，管理水平高，生產效率會提高，人員生產的產出就會多，相同的產小負擔的人工就會少，而人工成本是無對應的進項稅，在產品中減少無進項來源的人工比例，就相當于提高了進項稅的比例，稅負會下降；反之管理水平低，人員產出就低，相同的產出負擔的人工就會多，稅負會上升。

管理水平提高到底會使增值稅稅負率上升，還是下降，要看節約減少浪費的程度與帶來生產效率提高的程度進行判別，企業應分開這兩個方面進行分析，然后綜合兩者加以考慮。

六、結束語

總而言之，增值稅稅負率變動情況比較復雜，企業應當根據自身的特征，做好增值稅稅負率分析，科學自查稅負偏離的原因，是減少涉稅風險的重要舉措，是檢查稅務會計核算工作質量的重要分析方法，是稅企溝通的重要基礎。

參考文獻：

[1]《納稅評估管理辦法（試行）》國稅發[2005]43號

[2]《高級會計實務》2007