納稅籌劃風險控制探析

郝韞

【摘要】隨著社會的進步與經濟的發展，由于企業納稅風險造成的巨大損失，導致納稅征管不斷在加強，納稅籌劃風險分析與控制至關重要。基于此，本文以納稅籌劃風險作為研究對象，通過對納稅籌劃風險成因進行分析，找出納稅籌劃風險存在的不同類型，分別從基礎技術手段、納稅籌劃目標、可實施方案以及納稅籌劃風險評估等方面詳細闡述納稅籌劃風險防控策略，保證降低風險的同時提高經濟收入。

【關鍵詞】納稅籌劃；風險控制；防控策略

納稅籌劃，也叫稅收籌劃和稅務籌劃，指的是納稅人通過各種經營活動以及個人事務活動的安排，針對這些活動與安排實現繳納最低的稅收，納稅籌劃的目標的少納稅以及遞延繳稅。簡單來說，納稅籌劃也是國家在法律允許的范圍之內，根據相關政策指導合法合理的減輕企業的稅收，從而獲得稅收利益的經濟活動，且這種稅收利益是正當合法的。

1納稅籌劃風險成因與類型

1.1納稅籌劃風險的成因

對于納稅籌劃風險的成因，主要有內部成因和外部成因，其中內部成因有：納稅人自身沒有足夠的遵從度，對于繳稅的意識不足，甚至有很多企業和個人存在漏稅和逃稅的現象，最終造成了巨大的納稅籌劃風險：企業納稅人的業務水平不足，企業對員工沒有進行納稅籌劃有關的培訓，最終導致在稅務環節的處理方面存在許多問題，長此以往納稅籌劃風險進一步提高：企業內部關于納稅籌劃風險的內控機制不夠健全，甚至有的企業還沒有設立納稅籌劃管理部門，對于納稅籌劃風險沒有事先防范，納稅籌劃風險發生后也沒有進行補救措施，最終風險在不斷積累過程中引發巨大隱患。

納稅籌劃風險的外部成因有：相關稅收部門對稅收的設計有漏洞，部分稅收法規和相關政策針對的都是普遍的情況，而特殊情況和特殊領域卻沒有考慮完善，在不斷補充與完善的過程中會出現政策漏洞，部分企業與個人會有僥幸心理違反納稅籌劃相關政策，做出對國家和社會有害的行為：稅收政策與相關管理機制不夠完成，需要進一步進行調整，例如營改增一經推出為企業帶來稅金核算和匯率應用，稅負的變化對企業會計的計算和心理產生消極影響，一旦核算中出現錯誤會影響正確納稅，出現潛在的納稅籌劃風險。

1.2納稅籌劃風險的種類

關于納稅籌劃風險的種類如下：

1.2.1根據不同規模的經濟主體，大致可以分為大企業納稅風險和中小企業納稅風險，其中大企業在國家稅收中占據主要地位，是國家稅收的中流砥柱，納稅在中小企業中起到了積極作用，尤其是一些資金實力較弱的小企業，資產結構和市場需要進行調整。

1.2.2如果按照納稅籌劃風險來源進行劃分，主要分為內源性納稅籌劃風險和外源性納稅籌劃風險，其中內源性納稅籌劃風險主要來自于企業內部，納稅人對納稅義務沒有做到位，無論是納稅時間不當還是稅基核算不夠準確，都會因此…現納稅籌劃風險。而外源性納稅籌劃風險來自于企業外部，由于國家與地方納稅政策發生變化，相關稅收體制和執法問題導致納稅籌劃工作出現問題，外源性納稅籌劃風險具有不可控性，這就要求企業需要借助外部稅收力量，為相關稅收政策提供客觀預判，爭取在最大限度上將納稅籌劃風險降低最低。

1.2.3如果按照納稅籌劃風險帶來危害程度進行劃分，可以分為輕度納稅籌劃風險、中度納稅籌劃風險以及重度納稅籌劃風險，這三種納稅籌劃風險有不同的表現形式，相對應的危害程度也不同。輕度納稅籌劃風險的發生主要是因短期拖欠稅款而承擔的少量滯納金，會計賬目的技術性差或者造成的經濟損失。重度納稅籌劃風險指的是企業存在偷稅逃稅等違法犯罪行為最終被依法追求，這種風險具有嚴重的危害性，對企業的發展與社會的進步會直接產生消極影響。而中度納稅籌劃風險是輕度納稅籌劃風險和重度納稅籌劃風險之間的范疇，會對企業造成經濟損失，也會對納稅人造成危害。三者之間相互聯系，如果在輕度納稅籌劃風險時期不能加以防控，小的錯誤和作風會在日積月累下將會有一定可能性變成重度納稅籌劃風險和重度納稅籌劃風險。與此同時，如果企業和個人重視納稅籌劃風險，設立了專門的部門監管機構，并進行客觀有效的納稅籌劃，及時存在重度納稅籌劃風險，也會在積極防控措施之下轉為輕度納稅籌劃風險和中度納稅籌劃風險。

2納稅籌劃風險防控策略

2.1選用基礎技術手段進行納稅籌劃

為了加強對納稅籌劃風險防控能力，可以選用技術手段進行有效防控，以下幾點技術手段可供參考：

2.1.1減免技術，在減免技術當中主要包括免稅技術與減稅技術，其中免稅技術指的是企業爭取免稅待遇和扶持的技術手段，例如在2008年四川汶川地震發生后，中央發布了有關的文件，文件中規定了免征受災嚴重地區損失嚴重的企業2008年度的企業所得稅。其次是減稅技術，指的是相關企業在進行扶持與照顧的前提下，減少納稅人部分稅款，幫助減輕經濟負擔，相關文件規定汶川地震后從2008年7月1日開始，受災地區或者支援重建的企業，所有的物資與設備可以在未來三年以內給予進口稅收優惠。

2.1.2差別技術，其中包含差別稅率技術與分割技術，差別稅率技術指的是在合法前提下，稅率差異可以最大程度上進行減免，只要不是未來避稅，企業可以進行減稅。而分離技術指的是企業所得財產在納稅人之間進行分離，從而將稅款減少到最大限度的一種籌劃技術，其中納稅人可以是兩個，也可以是更多。

2.1.3可抵免扣除技術，其中抵免技術指的是在合法前提下，對稅額進行抵免，我國經常利用抵免技術吸引外資。可扣除技術，在合法范圍內，最大程度上增加稅法中可以扣除的額量，例如納稅人的收入所得來源于境外，如果納稅人已經在境外繳稅，國內進行匯總的時候可以將此部分扣除。

2.2確定納稅籌劃目標，設計可實施方案

除了相關技術手段以外，還需要進行以下操作：

2.2.1確定納稅籌劃目標，所有的籌劃工作在最開始的階段就是要確定目標，將目標定下后可以為接下來的資源材料收集工作以及方案制定提供依據，針對納稅籌劃目標，可以是短期階段性目標，也可以是長期性目標，短期目標要服從長期目標，并且以最終實現企業價值的最大化為目的。

2.2.2收集有關資料，根據納稅籌劃目標的指導，找尋數據庫，通過查找數據與分析，認真閱讀文件，總結出可能存在的納稅籌劃空間。例如，某高新開發區的高新技術企業可以按照百分之卜五減去所得稅，該高新技術企業可以享受百分十五稅率的優惠。

2.2.3比較和選擇方案，根據所有的資料分析，納稅人和納稅籌劃人員進行方案策劃，正常情況下，納稅籌劃方案不會只有一個，可能是兩個，也有可能是多個，而且每個方案的側重點不同，有各自的優點和特點，每個方案中也會有各自的薄弱點，存在不同程度的納稅籌劃風險，所以建議納稅人與相關負責人根據風險同所有方案進行比較，最終選擇出最優方案。

2.2.4設計具體流程，實施最優方案，這是納稅籌劃風險防控措施中最重要的一個步驟，企業選擇出最優方案以后進行相應的積極處理，某企業在實施方案的時候十分在意相關法律的規定和突發情況的處理，并且制定了相應的監督機制保證方案實施的順利，從而使方案達到預期目標。

2.3提高納稅籌劃風險評估能力

當前還沒有具體的方法對納稅籌劃風險進行評估與分析，成本收益分析法是應用最廣泛的方法，提高納稅籌劃風險評估能力，對所有預期成本與收益情況進行觀察，最終分析后選擇最優方案。進行評估的時候應該注意兩點，第一點是每種方案的凈收益，第二點是方案的收益和成本之比，在進行評估的時候需要考慮成本流、收益流以及貨幣的價值，計算的公式如下：凈收益=總收益現值一總成本現值，收益成本比=總收益現值/總收益成本。

例如，某企業的納稅籌劃方案經過評估以后至少可以少納稅200萬元，具體支出情況如下：方案策劃費用30萬元，方案實施費用10萬元，機會成本費用15萬元，風險支出中在可能被判定偷稅的概率為百分之三卜的前提下，偷稅需要補200萬元，滯納金30萬元，相關罰款為200萬元。經過計算后得知此方案的籌劃成本為184萬元，與預期的200萬元相比，少了16萬元，所以該納稅籌劃方案的風險可以被接受，成本收益也是合理的。

3總結

總而言之，經過對納稅籌劃風險的原因分析，無論是從納稅籌劃的技術手段出發，還是對納稅籌劃方案的選擇與方案評估，都在一定程度上為納稅籌劃風險存在的空間提供了有利的理論依據，幫助企業規避風險，尤其是針對中小型企業，可以節約成本，降低企業經營的風險，提高社會效益，活躍市場經濟。伴隨著市場經濟的發展，關于稅收的政策也在不斷完善中，納稅籌劃風險成為企業財務管理的重要部分，納稅籌劃風險分析與防控是一個復雜而漫長的過程，涉及的內容很多，需要企業根據具有情況進行具體分析，盡可能規避納稅籌劃風險，為國家稅收做出貢獻，遵紀守法，樹立良好的企業納稅形象，維護社會納稅的秩序與和平。

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