我國行政事業單位內部控制制度特征探析

薛敏

摘 要：2014年1月1日開始全面實施的《行政事業單位內部控制規范（試行）》，明確了在行政事業單位中建立和完善內部控制制度是當前的一項重要工作。加強對行政事業單位內部控制制度特征的探析，有助于行政事業單位內部控制工作的改進及長遠發展。本文首先對行政事業單位內部控制制度進行了概述，接著對我國行政事業單位內部控制制度的特色、管理特質及行政事業單位內部控制與監督的關系進行了深入分析，旨在為提高我國行政事業單位內部控制制度建設水平有所幫助。

關鍵詞：行政事業單位 內部控制制度 特征

一、關于行政事業單位內部控制制度的概述

（一）行政事業單位內部控制制度含義

我國行政事業單位內部控制制度是指按照相關法律法規的要求，為實現行政事業單位的控制目標、防止權力濫用而制定的各種制度、實施措施及程序，目的是為保護國有資產安全、防范和管控經濟活動中的各種風險、提高經營效率，它是單位內部管理的重要制度。

（二）行政事業單位建立和實行內部控制制度的必要性

首先，行政事業單位的內部控制制度是保護國有資產安全的有效措施。科學的內部控制制度可以使行政事業單位的管理工作有法可依、有章可循，進而實現財務收支規范化，保護國有資產安全。

其次，行政事業單位的內部控制制度是其實現科學管理的必然保證。制度化、科學化、規范化的內部控制制度可以幫助行政事業單位在管理中防范風險、糾正錯誤、減少腐敗，實現科學化管理。

最后，行政事業單位的內部控制制度是會計信息真實可靠的制度保障。完善的行政事業單位內部控制制度可以規范行政事業單位的財務行為，改進落后的工作方式，保證各項制度的落實，從而起到提高會計信息質量的作用。

（三）我國行政事業單位內部控制制度的特色

內部控制具有明顯的組織特色。內部控制目標也非常明確，立足于我國國情和行政事業單位工作實踐，以公共部門的行政職能為出發點，重點強調提高公共服務效率，確保國有資產安全和有效使用，在業務發生過程中預防貪腐，實現對財政資金、公共資源、國有資產使用及分配環節的公開、公正、公平。同時，內控制度實施特色鮮明，即所有行政事業單位的黨政機關聯合共同實施。內部控制標準具有極強的針對性、操作性。

二、我國行政事業單位內部控制有別于企業內部控制的管理特質

（一）保證公共服務效率的運營目標

企業的運營目標以盈利為目的，而我國行政事業單位的職責是管理國家并提供公共服務，因此運營目標是履行公共服務職能，提供高效率的公共服務，把社會效益的實現當成主要目標。企業運營目標實現與否，直接影響到企業的發展。

（二）內部控制制度的起點和終點——預算管理

企業的內部控制制度中，預算管理是優化內部資源的重要手段，而行政事業單位中，預算管理以節約社會資源，實現社會資源合理配置和有效管理為目的；企業中，預算管理是財務管理的工具，為財務管理服務，而在行政事業單位中，預算管理有著一定的法律基礎，是內部控制的核心所在，發揮著內部控制的主導作用，是行政事業單位單位經濟活動的起點和終點。

（三）權力行使的限定與約束

在權力行使方面，企業和行政事業單位之間也存在差異，行政事業單位權力行使比一般企業具有合法性、合規性。企業內部控制體系的設定、經營決策執行等權力的行使具有非常明顯的內部規制性。而行政事業單位內部控制的權力、權力分配和權力行為受法律約束，任何權力的行使都具有外部規制的特色，與企業相比，行政事業單位社會職能、管理權限、組織形式、業務活動方式等都有文件條文規定，工作人員都在法律授權范圍內辦理業務和行使權力，受到國家法律法規的嚴格約束。

（四）提高行政效能的績效評價

企業以價值最大化為運營目標，績效評價重點強調經濟效益，以投入產出比例作為績效評價依據，屬于效率型的內部控制。而行政事業單位的內部控制目標體現在公共服務方面，績效評價不僅包括預算完成情況的績效評價，還包括在投入產出比基礎上的公共財政收支的社會功能，形成效能型的內部控制。

（五）以風險最小化為目標的風險應對

企業以追求利潤最大化為目標，一旦面臨高風險，就會及時采取規避手段迅速撤離，而行政事業單位面臨的風險復雜多樣，由于要對國家和人民負責，所以以風險最小化為目標，有必要將風險控制在可承受的范圍內，采取承受部分風險或全部風險的應對方案。

三、行政事業單位內部控制與監督的關系

作為與內部控制制衡的監督機制，貫穿了內部控制的全框架、全流程，包括內部監督和外部社會監督兩個方面。

（一）內部監督

內部監督是內部控制的保障機制，是預防和治理貪腐的有效手段。內部監督的首要問題是與內部控制保持相對的獨立性，要在行政事業單位內部設立獨立的監督機構，配置獨立的監督人員，只有保障監督的相對獨立性，才能規范權力運行，預防貪腐的發生，實現權力分配與制衡機制制度化，保障監督的高效、決策的科學。

行政事業單位內部監督不同主體之間分工要明確、避免職能交叉、責任推諉。首先，單位的負責人是內部監督的核心領導，負責內部監督的全面工作。其次，為加強業務監督，內部審計監督部門負責審計工作的組織、具體實施并提出整改意見。最后，為加強干部監督，單位的紀檢監察部門監督黨員干部的違規違紀問題的查處。

（二）外部監督

外部監督可以彌補內部監督的先天不足，是對內部監督管理體制的補充，是內部監督的外在推動力。外部監督具有多元化的監督主體，它們的分工協作是外部監督機制順利實施的必要條件。

行政事業單位外部監督主體主要包括三個方面：

一是立法監督，健全的法律法規可以推進我國法制化建設，實現外部監督有法可依；二是政府監督，在明確政府審計部門、紀檢監察部門的職責和權限的基礎上發揮外部監督作用，監督、檢查、處理違法行為；三是社會公眾監督，在明確社會公眾監督方式、角色的基礎上，利用公開的信息資源網，實現監督信息共享，準確及時地監督權力運行情況。

總而言之，加強行政事業單位內部控制制度建設，有利于提高行政事業單位內部控制水平，促進完成工作目標的完成，保護國有資產安全，推進反腐倡廉工作的深入。行政事業單位內部控制制度的建立要結合我國國情和單位實際情況，具有中國特色；要建立和完善內部控制制度，嚴格遵守相關的法律法規，做到有法可依，有章可循；要積極配合當前的財政改革，加強內部外部監督合力，促進行政事業單位更好地服務社會和健康發展。

參考文獻：

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