有關(guān)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方式的選擇對企業(yè)所得稅影響的相關(guān)研究

■劉影

重慶房地產(chǎn)職業(yè)學院

1 資產(chǎn)折舊

1.1 固定資產(chǎn)折舊的概念

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)有效使用期間內(nèi)因使用資產(chǎn)所致資產(chǎn)價值損失而逐步降低的資產(chǎn)價值。

1.2 固定資產(chǎn)折舊的方法

1.2 .1勻速折舊法

（1）直線法，直線法計提折舊也稱為平均年限法計提折舊，是指將固定資產(chǎn)原值根據(jù)預(yù)計可使用年限每年平均計提相同的折舊額，這種折舊法對應(yīng)計提的資產(chǎn)折舊額均勻地計入到各期的成本費用中去

（2）工作量法，工作量法，適用于生產(chǎn)周期差異大，產(chǎn)量不均衡，使用強度不平均，資產(chǎn)提供經(jīng)濟效益也不穩(wěn)定的一類固定資產(chǎn)。它以固定資產(chǎn)參與到成產(chǎn)中產(chǎn)出得的工作總量為單位來計算固定資產(chǎn)折舊額的一種折舊方法。其中的工作量可以是車輛行駛里程數(shù)，亦可以是生產(chǎn)產(chǎn)品的總數(shù)量、機器設(shè)備的總工作時間等。

1.2.2 加速折舊法

采用加速折舊法時，固定資產(chǎn)前期計提折舊額較多，后期計提折舊額逐年減少。加速折舊法本質(zhì)上是加速確認資產(chǎn)折舊費用的發(fā)生，相對加快對資產(chǎn)折舊的計提速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限內(nèi)能夠盡快得到補償。一種是采用年數(shù)總和法計提折舊，另外一種是采用雙倍余額遞減法計提折舊。加速折舊的方式主要有兩種：

（1）雙倍余額遞減法，雙倍余額遞減法是假設(shè)在忽略固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的方式下，采用平均年限法折舊率的雙倍作為雙倍余額遞減法的加速折舊率，乘以資產(chǎn)各期期初的固定資產(chǎn)折余價值用以計算確定固定資產(chǎn)折舊額，并為了完成資產(chǎn)全部應(yīng)計提折舊部分價值折舊完成，于該資產(chǎn)預(yù)計使用壽命年限的末尾兩年轉(zhuǎn)為采用直線法對資產(chǎn)進行計提折舊額的一種折舊方法。

（2）年數(shù)總和法，年數(shù)總和法這種資產(chǎn)折舊方式主要應(yīng)用于科學技術(shù)先進，市場產(chǎn)品更新速度快的一類資產(chǎn)計提折舊，年數(shù)總和法計提折舊額的計算是采用固定資產(chǎn)原值扣除預(yù)計凈殘值后的凈額，再乘以資產(chǎn)年折舊率，據(jù)以計算年折舊額的一種資產(chǎn)加速折舊的方法。

2 企業(yè)所得稅

2.1 所得稅含義

企業(yè)所得稅是指對我國境內(nèi)的各類企業(yè)包括居民企業(yè)及非居民企業(yè)在內(nèi)的，及其他在我國境內(nèi)取得收入的組織，以其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的所得額做為所得稅課稅對象征收的一種所得稅。

2.2 我國企業(yè)所得稅的稅收機制

我國的企業(yè)所得稅繳納是根據(jù)我國境內(nèi)企業(yè)利潤總額對企業(yè)的經(jīng)營所得額，分季度全年分四次向企業(yè)征收所得稅。我國所得稅稅收力求實現(xiàn)稅負公平、發(fā)展進程科學性、充分發(fā)揮宏觀調(diào)控原則、以國際慣例作參考、實現(xiàn)各項利于征收繳納的原則。

3 資產(chǎn)折舊方法的選擇對企業(yè)應(yīng)繳所得稅稅額的影響分析

3.1 固定資產(chǎn)不同折舊方法對企業(yè)利潤總額及所得稅的影響

根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，對固定資產(chǎn)所計提的折舊額應(yīng)當計入企業(yè)各期成本及費用類科目，這部分成本和費用可以在企業(yè)利潤總額中進行扣除，從而降低所得稅稅額的計稅基礎(chǔ)，進而影響到企業(yè)當期應(yīng)交所得稅稅額的多少。企業(yè)對固定資產(chǎn)計提折舊方法的選擇不同，會引起各期應(yīng)提折舊額的不同，從而應(yīng)交所得稅稅額也就不盡相同。那么，到底哪種折舊方法更能減輕少企業(yè)所得稅稅收負擔，為企業(yè)帶來更大經(jīng)濟效益,通過下面某企業(yè)的資產(chǎn)折舊方式選擇案例，分別采用平均年限法、年數(shù)總和法分析其對企業(yè)利潤總額及所得稅稅額產(chǎn)生的不同影響。

表1 不同折舊方法下折舊額和所得稅稅額對比表 單位： 萬元

案例分析：紅山的擁有一臺大型設(shè)備原值300萬元，該設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%，假設(shè)未來連續(xù)五年內(nèi)未扣除折舊費的利潤總額均為1000萬元，所得稅稅率25%。比較直線法（勻速法）和年數(shù)總和法（加速法）對企業(yè)應(yīng)繳所得稅稅額的影響。從表1可以看出，當分別采用直線法和年數(shù)總和法對紅山公司該固定資產(chǎn)進行計提折舊，結(jié)果表明，其未來5年內(nèi)總的應(yīng)繳所得稅總金額是相同的，都是1178.75萬元。但是，我們可以看出選擇加速折舊法對該設(shè)備計提折舊的情況下，在前面年度對資產(chǎn)計提的折舊額計提較多，由表中數(shù)據(jù)可知：采用年數(shù)總和法計提折舊第一年折舊額為95萬元，而直線法第一年折舊額57萬元，采用年數(shù)總和法第一年企業(yè)繳納所得稅稅額226.25萬元，而采用直線法計提折舊第一年企業(yè)繳納所得稅稅額235.75萬元，相對于直線法而言，采用雙倍余額遞減法這種加速折舊的方式企業(yè)前期節(jié)約稅收9.51萬元，后期逐年遞減，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅法》規(guī)定，計提的資產(chǎn)折舊額其可以沖減企業(yè)的所得稅計稅基數(shù)，從而推遲在未來年度內(nèi)進行交納，從而使開始年度所繳納所得稅稅額相對后面年度較少。4 結(jié)論

我們知道資金具有時間價值，在選取資產(chǎn)的折舊方式時，采用加速折舊的方法的相對于采用直線法計提折舊而言，相當于一部分所得稅稅額延遲納稅，若企業(yè)各期稅前利潤為正，那么在稅率一定的情況下固定資產(chǎn)加速折舊法相較直線法更能加速資本的回收，縮減機會成本，進而可以將這筆資金投入到企業(yè)的其他生產(chǎn)經(jīng)營活動當中以獲取更大盈利。

[1]李紅勛．資產(chǎn)評估與管理 ：中國林業(yè)出版社 ，2000

[2]丁士昭，商麗萍．建設(shè)工程經(jīng)濟：中國建筑工業(yè)出版社