淺析高校教職工的個稅籌劃

崔丹

摘要：近幾年，高校考核績效體制紛紛改革，加之高校教職工工資構成復雜，發放政策不統一，高校教職工的個稅籌劃問題成為人們日益關注的重點。在依法納稅的前提下，本文主要選取個稅中的工資薪金、超課時費、人才引進補助三個項目進行納稅籌劃，力求通過分析為相關部門對高校教職工工資收入進行納稅籌劃提供切實可行的建議。

關鍵詞：高校教職工；個人所得稅；稅收籌劃

高校教職工隊伍的穩定是關系國計民生的大事，是促進我國教育事業發展的重中之重。近年來，我國在教育體制改革方面下大力，許多高校取消了過去平均分配的“大鍋飯”制度，相繼采取績效考核體系，既增強了教職工工作的積極性，又體現了‘按勞分配”的公平性。根據有關統計，“高等院校位居十大高收入行業第六，高校教師位居十大高收入人群第八位”，越來越多的高校教職工意識到進行個人所得稅納稅籌劃的重要性。為此，針對我國高校教職工收入的特征，研究當前高校教職工個人所得稅納稅籌劃的現狀及問題，進行合理的納稅籌劃分析，提出較為科學的籌劃建議，保護廣大教育工作者的利益，具有十分重大的研究價值和實踐意義。1高校教職工收入的個稅籌劃現狀

1.1 高校教職工應稅收入結構

當前我國高校教職工主要包括黨政領導人員、行政人員、教師、輔導員、后勤人員等，其中，除了黨政領導人員、后勤人員，大部分教職工還承擔著學生班主任工作，負責學生日常考試監考等工作。他們的收人構成主要有：基本工資、崗位津貼、績效工資、科研補助、獎勵、其他津貼等。

1.2 高校教職工收入個稅籌劃現狀及問題

（1）領導忽視納稅籌劃。目前，全國高校很少有單位針對教職工的收入問題進行完整的稅收籌劃工作，個稅籌劃看似只關系到教職工的個人利益，似乎與事業經費及集體收入無關，因此多是由高校財務處進行簡單的核算便直接發放，且發放標準常年固定，鮮有及時根據國家納稅政策的調整而進行變動的情況。同時，高校的財務人員除了負責發放教職工工資，還要負責學費收繳、科研經費劃撥、日常經費報銷等業務，基本沒有專人負責對工資的發放進行籌劃分析。因此，很多學校就吝惜納稅籌劃投人。

（2）政策駕馭能力弱。高校會計多是依據《高等學校會計制度》，其中提及稅務政策等方面的問題較少，高校財務人員把握稅收政策的能力普遍較弱，且一經確定政策始終按照習慣執行，連計稅存在的‘盲區”及‘娛區”都分不清楚。此外，高校會計多是將教職工的各種收入都計人工資計稅，不能按照稅法規定實行嚴格的分類征收制度。比如教師每次的監考費用、輔導論文的補助費用、校內項目的科研補助費用等，本應在每次活動結束后發放，并單獨按照勞務報酬所得繳納個稅，但實際中許多學校卻經常拖欠一段時間，最后再集中與工資一起發放，導致發放當月教職工適用較高級別的稅率繳納較多的個人所得稅。

2 高校教職工個稅籌劃分析

2.1 日常發放工資薪金的納稅籌劃

目前，大部分高校教職工薪金主要由基本工資、各項津貼補貼、各項課酬、獎勵、年終獎等構成，其中月收入包括基本工資、薪級工資、職級工資、加班補貼、職稱補貼、績效工資、超課時費、監考費、閱卷費、評審費等。如果給老師的課酬、監考費、閱卷費、評審費等，按學期一次發放，教師將多繳納個人所得稅。根據我國個人所得稅的相關規定，單位雇員取得的除全年一次性獎金外的其他名目的獎金，例如全勤獎、加班費、半年獎等，一律應與當月工資薪金收入合并，按照規定一同繳納個人所得稅。目前我國高校會計主要采用‘表內工資”扣稅法，即是根據工資表中列示的各具體項目進行匯總并扣除符合我國免稅政策的社會保險金等項目后的所得額計算應繳納的個人所得稅。對于在表內工資發放后產生的個人收入項目進行扣稅，職工們都能理解明白。但是將在當月工資發放前已發放的那些未稅項目與即將發放的工資合并計稅卻容易引起教職工的誤解。

例：11月8日發放某教師班主任補貼1000元，15日發放工資4500元（已扣除免稅的社保金），會計計算該教師應扣繳的個人所得稅額為95元[（1000+4500-3500）×10%-105]。由于班主任補貼提前發放，未列人當月工資表，因此教師個人計算應扣繳的個人所得稅額為30元[（4500-3500）×3%]。這樣，該教師怎么也想不明白為什么多扣60元的個人所得稅，內心十分不滿無奈。這是許多高校財務工作中的普遍現象，建議高校負責發放工資的會計人員應把發放工資前已實際發放的項目列人工資表中，或者對其單獨進行說明，并在工資表中的所得額欄目中增加明細項目解釋清楚總額的各項來源，至少應讓教職工明白應納稅所得額的構成。

2.2 “超課時費”的個稅籌劃分析

高校教師的“超課時費”和教職工的年終獎具有數額較高、發放集中的特點，根據我國稅法的相關規定，不論職工的年終獎、年終加薪分幾次或在幾月份發放，也不論教職工是在一個還是多個單位取得年終獎或年終加薪，每個納稅人每年只能適用一次按照年終獎計稅辦法計算應納稅額。若靈活運用此項規定，可使更多的納稅人享受到此項優惠政策。針對該項政策進行納稅籌劃時應該注意：一是要讓每位教職工每年都用到一次該政策，順利享受優惠；二是嚴控節稅臨界點，防止進入節稅盲區，靈活選擇按月發放或一次性發放政策。由于我國個人所得稅適用的是七級超額累進稅率，當應納稅所得額略高于臨界點時，即會跨人更高檔的稅率，兩檔稅率之間相差5%甚至10%。因此，科學合理的選擇發放‘‘超課時費”的形式，顯得至關重要。

例：一位教師月薪3500元，財務處1月份擬發放其“超課時費”15000元，會計人員計劃一次進行發放，該教師希望在未來12個月平均發放。財務處該選擇何種分發方式，可通過計算進行分析。

（1）若分12個月發放，每月發放125076，查稅率表可知，適用稅率3%：應扣繳個人所得稅額=15000÷12×3%×12=450（元）

（2）若一次性發放，應按全年一次性獎金方式計稅，15000元除以12的商數為1250，查稅率表可知，適用稅率3%：應扣繳個人所得稅額=15000×3%=450（元）

一次性發放與分月發放此時繳納個稅的情況相同。現修改一下條件，若該教師可獲得30000元的“超課時費”，月薪還是3500元不變，查稅率表可知，適用稅率10%，速算扣除數為105，則：

（1）若分12個月發放，應扣繳個人所得稅額二（30000+12×10%-105）×12=1740（元）

（2）若一次性發放，按照全年一次性獎金計稅，30000元除以12的商數為2500元，適用稅率10%，速算扣除數為105，應納稅額=30000×10%-105=2895（元）

顯然，一次性發放比分月平均發放要多繳納個稅1155元。這說明當“超課時費”較高時，平均到各月發放比一次性發放更有利于為納稅人節省稅額。

2.3 引進入才補助的個稅籌劃分析

高校是培養人才、孕育人才的集中營，同時也在不斷吸收引進各方人才力量。當前我國高校大多實行“特遇留人”政策，向博士、博士后、高校老教授、長江學者、黃河學者、社會知名企業的高管等紛紛拋出橄欖枝，既提供優厚的住房交通等待遇，還提供先進的實驗室等工作環境。其中，補助的科研啟動經費等科研專項支出，符合國家的免稅條件，可不繳納個人所得稅。但是住房補貼、交通補助等優越的補助政策屬于各高校自支自出，需要交納個人所得稅。部分高校將該部分所得在引進入才環節作為工資薪金所得計稅，筆者認為此種處理方法缺乏政策依據，按照其他所得繳納更加合理。

例如某高校引進一位名校博士，承諾為其提供一套120萬元的住房和30萬元的安家費，會計按照規定計算其應繳納個稅30萬元[（120+30）×20%]，于是決定扣除其安家費為其代繳個人所得稅，該博士可能會無法接受。若會計將安家費作為其搬遷支出、裝修補助、購買住房用品等專項資金，按其實際金額報賬，這樣可使安家費免于繳稅。同時，住房補貼可作為博士日后的績效獎勵，工作滿20年后住房產權歸該博士所有。這樣，博士每年享有的住房獎勵的價值為5萬元，可依照相關規定進行納稅。每月并人工資核算的應納稅所得額為4166.677G（50000÷12），適用稅率10%，速算扣除數105，則應納稅額為97900元[（50000×10%-105）×20]，比原納稅額節省202100元，節省約67.37%，大幅降低了該博士的應納稅額。可見，高校財務部門與人事部門的配合非常重要，二者應事先做好統籌規劃，提出合理的人才引進討劃，吸取專家的稅收籌劃建議，靈活開展財務核算，真正做到“特遇留人”。

3 小結

依法納稅是每個公民的義務，合理合法納稅籌劃亦是每位公民的權利。高校教職工的收入具有種類繁多、零散等特點，因此各高校在發放教職工工資時，在技術層面應正確劃分各項所得，歸人恰當時期。各高校要重視教職工與學校間的關系，充分考慮教職工的利益，科學合理地進行納稅籌劃，減輕教師稅負，這將有利于學校的穩定發展和教職工自身的不斷提高。必要時可引人稅收籌劃方面的教師或專家，一同制定合理的發放政策，努力降低納稅籌劃風險，維護好各方的利益，真正做到待遇留人、福利留人。

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