優化行政事業單位內部控制的可行思路

陳香秀

【摘 要】本文以行政事業單位為研究對象，扼要概述了內部控制工作的重要作用及其在行政事業單位管理中存在的現實問題，并結合實踐經驗提出了相關優化建議，以期為單位內部控制效果和質量的提升提供有益參考。

【關鍵詞】行政事業單位；內部控制；內控評價；內控審計

一、內部控制的作用概述

隨著社會主義法治國家建設方針的全面落實，有關企事業單位經營管理的法規政策正逐步完善和健全，一定程度上保障了社會企業及行政事業單位經營管理的穩定性和有序性。但相關內部治理、管理機制等研究仍處于初級階段，相關理念和措施并沒有得到全面推廣和普及應用，仍有部分企事業單位缺乏對抗風險的應對能力和解決問題的處理能力，一旦出現經濟萎靡、市場供需波動等，將極易陷入管理僵局。內部控制的重要性，就在于緩解和改善這一現狀帶來的系列問題。具體地說，內部控制是內部治理的有效手段，也是對內部資源合理配置、均衡各種利益機制，保障運營管理穩定、有序的關鍵環節。其次，內部控制能夠加強企事業單位內部各部門之間的協調，使之管理、運營更加連貫，從而形成一股合力，促使運行效率更高。再者，內部控制也能夠讓各部門之間自主監督，相互制約，從而確保財務管理體系更加透明、準確和完善。簡而言之，完善的內部控制機制能夠有效強化企事業單位對外防控風險的能力，同時也能提升企事業單位內部管理的有效性和實效性，故務必引起重視并合理利用。

二、行政事業單位內部控制存在的現實問題

1.內部控制體系有待進一步健全

實踐中，仍有很大一部分的行政事業單位內部控制機制都是在一邊管理，一邊研究中建立的。也就是說，只有在單位內部管理已經發生問題后，才制定與之相應的制度措施來解決，缺乏預見性、系統性和完整性。這種模式雖然能夠有效彌補單位已經存在的風險、漏洞，但卻很難對此后可能出現的風險和問題進行有效防范和管控。其次，有的單位還存在內控機制分散化現象。即，各個部門都有自己的一套內部控制機制，導致不同部門之間的內部控制制度相互交叉，有的存在沖突，有的存在重疊，場面相當混亂，更別提管理和治理的有效性和實效性。此外，還有的單位甚至仍然沿用“人治”模式，即管理中的大小決策均由最高領導——管理者的主觀意識和認知來進行，有的憑借經驗心得，有的憑借個人喜好，隨機性極大。可想而知，如此管理，長此以往將直接累及單位整體管理效率。

2.內部控制評價體系缺乏客觀性

內控評價報告是檢驗單位內部控制管理工作效率和質量的重要依據。根據相關政策規定，內部控制評價報告應當將單位主管業務、高危風險領域、資產總額、財政劃撥與收入金額等一并納入。然而，實踐中部分單位并未嚴格遵照政策規定，也沒有建構符合單位實際的內部控制評價體系；即便有的單位已構建相關評價體系，但卻沒有將應納入項目和要求依規納入考核范圍，又或是缺乏科學的評價指標加以考評，導致內部控制評價報告喪失指導功能，最終流于形式。

3.未發揮內部控制審計監管作用

內部控制審計報告是檢驗單位財務流程、管理等是否合規、合法，以及財務問題有否得到及時解決的重要依據。但現實中，很多單位并沒有重視內部控制審計的關鍵作用，也沒有在內部控制中融入會計監督和內部審計監督環節，對于《會計法》《審計法》等法律法規的強制性措施置若罔聞，對于內部控制審計報告視而不見，導致單位財務報表、報告的信息與內部控制審計報告存在較大差異，由此極易出現濫用職權、貪污舞弊等違法違紀問題。

三、優化行政事業單位內部控制管理效能的可行建議

1.強調內部控制管理的突出地位

實踐證明，構建完善的內部控制體系是降低和控制風險的必由之路，而要實現這一目標，關鍵在于突出內部控制的重要作用。即，明確內部控制在行政事業單位管理中的地位和作用，綜合運用控制手段檢測和降低單位管理風險。例如，可通過實施內控風險評估，識別高風險領域及高風險組織，為單位管理決策提供參考依據，以此確定管理重點。又如，可建立風險矩陣，通過對以往內部控制調查問卷、風險管理等資料數據的審查，總結歷史經驗，發現、搭建基于內控視角的風險庫，為內控風險評估提供基礎；再以風險庫為基礎，通過風險評估打分的方式，實現風險等級排序，形成風險圖譜等，以此支持內部控制風險評估業務的有序開展。

2.設計科學化、規范化的內部控制制度

行政事業單位在設計、制定內部控制制度時，務必遵從《內控規范》等相關要求，結合單位實際情況，做好內控業務調研、風險評估，在此基礎上進行內控制度編制和內控手冊的編寫。但要注意的是，內控制度的設計應當結合單位與業務兩個層面綜合考慮。首先，單位層面的內控制度設計應當包括機構設置、崗位設置和分工的設計，同時要考慮集權分權、歸口管理、三權分離等管控模式設計。其次業務層面的內控制度的設計則要包括預算管理、收支管理、合同管理、采購管理、項目管理、資產管理等六大領域，同時將管控事項分類、分事行權、分崗設權、分級授權納入其中，以此全面強化流程控制。

3.優化內控評價信息收集程序

行政事業單位在審查內部控制評價信息源時，應當遵循規范化、標準化和連續性的內控信息收集原則，力保相關信息收集的真實性、完整性，以提高內部控制管理工作的嚴肅性。再者，還要進一步重視對內部控制評價管理工作的考核，探索建立相關考核機制，圍繞內部控制信息的收集、問題的整理，以及信息的共享和應用進行全覆蓋式的考核，以督促相關人員將嚴謹性、審慎性等原則始終貫穿于內控工作實際的每一環節，從而切實提升單位內部控制的水平和效率。此外，還應當重視對內部控制信息公開工作的落實，定期公開內部控制相關信息，探索建立規范有序、及時可靠的內部控制信息公開機制，由此確保內部控制工作的監督作用和促進作用的充分發揮。

4.提高對內部審計作的重視，推動單位審計體制改革

具體地說，首先，要重視對審計對象的有效評估，確保審計風險最小化。這就要求行政事業單位內部審計部門在對審計風險進行評估前，必須全面、有效審查、評估被審計對象，根據評估結果厘清審計主次，以確保審計樣本的合理性，降低審計風險。其次，要加大對內審工作獨立性的重視，根據實際推行審計工作回避制與交叉審計制，最大限度保障內部審計工作的公正性和合理性；堅持客觀、科學、理性的態度開展內部審計工作，盡可能地避免審計結論受個人主觀因素的影響，以切實提高審計工作的獨立性。

四、結語

綜上，內部控制不僅是改善單位業務管理、風險管理、內控合規的有力措施，也是提高整體管理水平，保障單位穩健運行和價值提升的核心環節。因此，行政事業單位必須嚴陣以待，始終從實際出發，遵循“分事行權、分崗設權、分級授權”的基本原則，積極學習借鑒國內外優秀的管理思想和內控方法，加強風險管理，提高內審水平，將單位內部控制建設引入制度化、規范化軌道，實現長足發展。

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