網游虛擬貨幣收入的確認與計量問題

余冰潔 張國柱

一、我國網游企業概述

1.網游的概念

中國文化部與信息產業部于2005年出臺官方文件，指出網絡游戲是通過信息網絡傳播和實現的互動娛樂形式，是一種網絡和文化相結合的產物。國內知名的網絡游戲包括騰訊的《王者榮耀》和引進內地不久的《絕地求生》游戲。

2.我國網游企業的收入模式

由于網游企業的設計能力不斷完善、網游用戶的操作習慣存在差異，網游企業逐漸形成了兩種主要的收入模式——按時間收費的游戲點卡模式和道具收費模式，其中道具收費模式涉及網絡游戲虛擬貨幣的確認與計量問題。

二、虛擬貨幣收入的確認與計量問題

1.虛擬貨幣收入概述

與直接使用法定貨幣的傳統交易模式不同，國內游戲用戶需要把人民幣兌換成虛擬貨幣，因為購買游戲道具的交易離不開虛擬貨幣這枚重要的工具。以昆侖萬維游戲公司為例，“昆侖幣”是一種可以在昆侖游戲平臺統一支付的虛擬貨幣，玩家先把充值金額即一定數額的人民幣打給平臺賬戶，兌換“昆侖幣”，之后便可在相關網絡游戲中使用“昆侖幣”購買付費道具。在這一交易過程中，網游企業按兌換比例收取的法定貨幣收入就是虛擬貨幣收入。

2.虛擬貨幣收入的確認時間

由于道具收費模式在我國網絡游戲企業中較為盛行，其收入的確認與計量過程復雜新穎，所以本文選取網游企業的道具收費模式，研究其收入確認與計量問題。

在道具收費模式下，游戲用戶操作游戲時無需付費，網游企業會提供一些付費道具，游戲玩家可以將法定貨幣按規定比例兌換成虛擬貨幣，來購買這些道具。在這個過程中，網游企業面臨著在某一時點還是某時段確認虛擬貨幣收入的問題——中青寶等網游企業在玩家使用虛擬貨幣購入虛擬道具時就確認收入，而昆侖萬維公司根據虛擬道具的種類，按照道具消耗模型或預計玩家生命周期的方法分攤收入。下面以這兩家公司為例，研究它們近五年的預收賬款與營業收入數額（見表1），說明這兩種不同的收入確認方式對收入的影響。

表1 采用不同的收入確認方法對收入的影響（單位：萬元）

由此可見，選擇在某一時點確認收入或是在某時段內分攤收入，會對收入金額產生很大影響。新收入準則規定：收入確認的標準是企業不負有向客戶轉讓商品或提供服務的剩余義務、從客戶那里收到的對價不予退回。雖然玩家在兌換游戲虛擬貨幣時，網游企業就取得了相關報酬，但玩家還沒使用買到的虛擬道具，與收入有關的義務并未發生，所以不能即刻確認收入，款項歸屬預收賬款。當游戲用戶使用購置的道具時，收入有關的義務事項才開始發生，網游企業可以逐步確認收入。

3.不同虛擬道具下的虛擬貨幣收入

通過昆侖萬維與中青寶在虛擬貨幣收入確認上的不同，并結合新收入準則的規定，本文認為網游企業應在虛擬道具被消耗的整個期間以直線法或其他方法合理攤銷收入，收入計量的起始時間一般是玩家把虛擬貨幣兌換成虛擬道具的時點。

然而若以使用時間作為分類標準，虛擬道具既包括一次性虛擬商品，也包括可多次使用的虛擬商品和永久性虛擬商品，對這三種虛擬道具有著不同的收入計量方法。對于一次性道具，網游企業應在玩家使用虛擬道具時就確認收入；對于使用期有限的道具，可在有效期內分期確認收入，但是游戲道具的種類繁多，網游企業幾乎很難做到對每一份道具都分攤計量收入。為了使收入計量更具可行性，昆侖萬維采用道具消耗模型，在統計眾多歷史數據之后預估出平均的道具使用期，從而確定平均的收入攤銷期；而對于永久性道具，有的網游企業根據預期游戲壽命來分攤收入，昆侖萬維采用的是預計玩家生命周期模型，在所有付費玩家的預期平均壽命期內分期確認收入。

4.買贈行為的虛擬貨幣收入

新收入準則規定：企業需要識別合同中多項履約義務，把交易價格分攤到各單項履約義務。昆侖萬維公司基于促進用戶參與游戲等目的，不定期舉行購買虛擬貨幣贈送虛擬貨幣或道具的促銷活動，虛擬貨幣的實際單獨售價比正常銷售時低，所以公司要按調整后的交易價格確認收入。

如果買贈的都是虛擬貨幣，那么昆侖萬維公司會在每次買贈促銷活動結束后調整虛擬貨幣與人民幣的換算比例，確定實際的交易價格和收入。除此之外，若昆侖萬維公司在用戶充值滿一定金額后贈予虛擬道具，那么公司要在本期和后續期間合理分配商品價格。然而虛擬道具不存在活躍的二級市場，不能計量其公允價值，參照新收入準則建議公司可采用市場調整法、成本加成法或余值法等方法預估單獨售價。

5.沉淀收入問題

在昆侖萬維出品的游戲中，用戶可能在很長一段時間都未使用手中持有的虛擬貨幣，并且基于中途放棄這款游戲等情況，今后玩家也幾乎不會把虛擬貨幣兌換成虛擬道具，由此產生了虛擬貨幣沉淀。簡而言之，昆侖萬維公司會向玩家預售一部分虛擬貨幣，當用戶不再參與游戲時，未使用的虛擬貨幣保留在游戲賬戶里，沒有計量收入。

新的收入準則沒有對虛擬貨幣沉淀收入做具體闡述。實際上，有的網游企業會持續計量這部分虛擬貨幣的遞延收益，當玩家的權利過期、游戲開發商解除在虛擬貨幣上對玩家的義務時才確認收入。然而這可能導致游戲壽命終止時出現過多的收入金額。所以昆侖萬維公司采用定期披露沉淀收入的方法，根據過往玩家的游戲數據，預估沉淀收入發生的比例。不過這種預估方法有一定誤差，歷史數據也未必符合未來的發展趨勢，因此公司需在游戲終止時根據虛擬貨幣的實際使用情況做調整：對于多確認的沉淀收入，要沖銷確認為營業外收入的金額，計入主營業務收入；對于少確認的沉淀收入，應根據實際金額補計營業外收入。

[1]財政部.關于修訂印發《企業會計準則第14號——收入》的通知：財會[2017]22號[Z].2017.

[2]管健.網絡游戲企業收入確認與計量研究[D].北京:財政部財政科學研究所,2017.

[3]王冬寒.我國網絡游戲企業虛擬商品的收入確認問題研究[D].河北經貿大學,2017.