煤制油行業的消費稅分析

馬喜燕

一、煤制油產業的現狀

據估算，15家商業規模的煤液化工廠的總產量將可以替代中國2020年石油進口量的15%。全國已有9個煤制油項目投產，這9個項目共計投資1194.20億元，產能將達到715萬t/a。

煤制油企業擁有自己的特點。優勢明顯：一、一般依靠煤炭企業集團，擁有原料煤供應充足、坑口低價的優勢，并享受到集團資金池的支持；二、技術先進，能源獲取率較高，噸產品耗水6噸左右，并且水重復利用率高達98%以上；三、廢水近零排放，粉塵、二氧化硫、氮氧化物均能得到很好的處理，集中排放的二氧化碳也利于捕集和利用。但是劣勢也很顯著，煤制油企業成本高是不爭的事實，有資料顯示，每噸投資成本是煉油產業的5倍至6倍。總成本中原料煤約占22%，48%左右都是固定資產等折舊攤銷費用，以及8%的財務費用、管理費用等期間費用，而消費稅約占比22%，稅負比重影響較大。

二、成品油消費稅現狀

目前，成品油消費稅是基于石油煉化企業油品制定的，征收范圍主要包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油等7個子目。其主要考慮我國“貧油”的資源特點，以抑制石油過度消費，促進環境治理、節能減排和能源替代。

從量定額征收政策下，成品油根據油品品種不同，適用不同的稅率。稅款的征收標準與油品賦含的技術、成本、價格等因素無關。

三、效益分析

LA集團180項目作為煤制油技術的典型代表，將下組高硫煤轉化為燃料油替代石油，盤活了多年棄置的下組劣質高硫煤資源，以煤為基，采用間接液化法，生產出了柴油、石腦油、潤滑油基礎油等五大類、27種產品、180個牌號的高端一級化學品、高端油料和高端特種材料，實現了煤炭資源價值的最大化和環境效益最優化的有機結合。

根據利潤組成情況（表1），項目運行期間預計年均營業收入44.79億元，營業總成本55.43億元，營業利潤-10.64億元，該項目處于虧損狀態。

目前測算來看，根據現行的消費稅征收政策，LA集團煤制油項目年度繳納消費稅稅額達12.42億元，平均消費稅稅收負擔達到27.73%。國際油品價格逐漸降低，煤制油沒有自主定價權，比照石油價格，企業負擔的稅款將更加嚴重。

煤制油利潤組成（表1）

假設消費稅通過政策或者籌劃可以減免，或者得到相應扶持，馬上可以扭轉虧損，甚至實現盈利。

四、籌劃建議

1.根據煤制油品種特性，從生產環節上進行分割，轉移稅負。成品油在生產、委托加工、進口環節征稅。煤制油的生產工藝反映在原料投放、生產、分裝、銷售等各個環節。如果將現有項目分拆為基礎油品生產、成品油分裝銷售環節兩個子公司，是否可以轉移消費稅款，減輕主體生產企業負擔呢？

以潤滑油為例，以基礎油為基礎生產，基礎油比重按90%測算，12.57萬噸基礎油，可生產13.97萬噸潤滑油，兩者均為應稅消費品。

潤滑油生產分拆表（表2）

?分拆對比 基礎油 比重 潤滑油 應納稅額 稅率12.57 90% 13.97 萬元 元/噸分拆前 A公司 不征 - 27222.50 272220.50 1948.64分拆后 A公司 24494.4 - - 24494.40 1948.64 B公司 24494.4 90% 27222.50 2728.10 1948.64

從表2中看出，原A公司經過分拆，總體消費稅沒有變化，但是分拆后，主體生產A公司的消費稅轉移到了以包裝銷售為主的B公司，并且可通過對關聯B公司提高一定幅度的基礎油售價，來抵消消費稅的負擔。

因此應根據產品種類不同、生產工藝不同，進行業務鏈條的分拆，以減輕主體研發生產企業的消費稅負擔。

2.根據產品稅率不同，分別核算，分別計征。煤制油品種繁多，不同油品的稅率不同，對于應稅產品，生產、銷售、庫存、財務等應詳細核算，提供準確的計量依據，否則按照稅法的要求，將從高計征。

3.根據產品是否應稅，分別核算。生產過程中一噸原料煤可分解出數十種產品，有應稅產品、非應稅產品，也包含作為燃料、動力及原料消耗的自用部分產品。加強銷量、品種核算，避免混合計量導致增加計稅基礎。作為自用的也要單獨核算，可享受免稅政策。

4.根據現有開票政策，利用稅控系統調整庫存。現有政策規定，成品油必須通過成品油模塊開具，有庫存才能對外開票，并根據庫存出入情況進行消費稅的征收管理。特別是使用應稅油品連續生產應稅成品油過程中，無論是自產還是外購，均應通過稅控開票模塊，以作為后續生產的稅款扣除的依據。

5.做好產供銷計劃，實現稅款最小化。無論是控制消費稅，還是控制利潤，都應該合理安排上下游鏈條，以銷定產，以產定供，全面控制主要成本。特別是外購應稅成品油連續加工的企業，取得最大的消費稅扣除額，以實現稅款繳納最小化。

五、結論

1.煤制油技術作為清潔能源、安全能源的重要項目，應該給予更多的財稅政策支持，特別是消費稅體系也應該得到進一步的改革，增加新的征退等優惠政策，以適應新的替代資源。

2.建立符合價值規律的收入成本模式。煤制油與石油原油的價值形成基礎不同，應該建立新的價值體系和效益補貼方式，體現新能源的技術價值、環保價值、社會價值，以鼓勵人們使用更清潔的替代能源。

3.建立優質生產鏈條。煤制油企業應該建立更加優化的產業鏈條，利用大型煤炭企業的資金優勢、成本優勢來攤薄消費稅的負擔。

4.繼續加大技術投入，提高出油率，提升油品質量。充分挖掘劣質煤、貧瘦煤的價值，加大技術研發，在有限的資源內，出更優質的油。

[1]寧洋，閆強，周鳳英.煤制油稅費對產業發展影響分析.中國礦業，2017年07期.

[2]楊崳鈞.內蒙古寶平灣煤制油集團稅收籌劃研究，湖南大學，2016.

[3]王凱，白彥鋒，張靜.我國成品油消費稅改革中的難點問題研究.中央財經大學學報，2015年02期.