內控建設背景下高校“業財融合”問題思考

梁 勇（博士），干勝道（博士生導師）

2016年6月，我國財政部發布的《管理會計基本指引》中明確提出：“單位應用管理會計，應遵循融合性原則。管理會計應嵌入單位相關領域、層次、環節，以業務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務和業務等有機融合。”客觀要求管理會計活動必須與單位各項業務活動相融合，將價值管理與價值創造相融合，提升單位管理效益。

我國高等教育經歷了精英教育向大眾化教育、大眾化教育向教育內涵式發展轉變的階段。當前，高校“雙一流”建設對深化教育綜合改革、提升高等教育質量提出了新的挑戰。近年來，高校在生均財政撥款12000元穩步增長的情況下，高校經費規范性管理日益增強。國家在積極開展專項巡視和經濟責任審計等系列財務檢查的同時，要求全面促進高校內控制度建設。如何深入貫徹實施高校管理會計，完善高校內控建設，充分發揮財務在高校內涵式發展中的保障作用，是研究高校“業財融合”的根本出發點。

一、“業財融合”文獻概述

當前，理論界對“業財融合”的研究主要側重于實務應用，針對業務與財務二者之間的聯系，梳理出“業財融合”的關鍵點，從而提出開展“業財融合”的相關措施。劉雪松[1]分析了“業財融合”要以成本管理、全面預算管理、綜合財務分析等為切入點，闡述了如何踐行業財融合工作模式，助力公司價值提升。王學等[2]立足于財務職能，提出要在戰略規劃制定、物資采購、產品銷售、績效考核等關鍵環節找到與業務部門的契合點，從而提出財務部門對應的重點措施。

同時，“業財融合”的行業性應用研究相對較多，比如李聞一等[3]指出中國石油公司基于“業財融合”的一體化管控模式，為石油銷售行業提供了典型案例和實踐。張傳平等[4]結合電網企業的業務與財務融合的預算管理模式進行了全面的分析，探討了企業的業務與財務融合的預算管理模式設計以及具體的執行方案。何瑛等[5]從收入保障、成本管控、決策支持、業財團隊這四個方面為中國移動的“業財融合”提供了管理實踐經驗。周莉[6]提出煙草行業要積極引入管理會計理念，促進業務和財務管理相互銜接與配合，進一步提高煙葉生產經營效率并降低產品成本費用，增強企業競爭力。甘歡等[7]從電信行業的發展、資源投放、戰略轉型等角度提出構建電信業管理會計指引體系。馬貴蘭[8]從“業財融合”管理和大數據系統自動對接等角度，提出搭建基于大數據思維的管理會計應用體系框架。周衛良[9]則指出“業財融合”的雙向性對管理會計人才隊伍建設的啟示。

綜上所述，“業財融合”理念已逐漸深入各個行業，“業財融合”提出的價值結合和價值創造思想與行業的全面預算管理、成本管理、質量管理、流程管控等緊密程度高，適用性強，有助于企業降低成本、控制風險，提升價值創造能力。

二、“業財融合”的內涵

結合徐劍鋒等[10]對“業財融合”的定義與內涵的解讀，本文認為“業財融合”是指單位通過深度聯動財務管理與業務活動，聚焦關鍵業務運營環節，有效整合業務與財務數據，協同支持單位戰略及經營決策，強化風險管控，助力單位實現可持續發展。“業財融合”的內涵具體如下：

1.業務與財務部門須雙方協同，深度聯動。校內各業務與財務部門應在各自原有分工的基礎上充分發揮專業優勢，找準協同點，協同推進融合工作，以業務與財務融合為內控抓手，啟動業務與財務的內在聯動力，逐步實現單位價值創造。

2.業務與財務融合需聚焦關鍵價值領域。考慮到業務與財務融合工作的推進，就要分析各項業務之間的關鍵聯結點，將財務融合到既能協同又可創造價值的關鍵業務環節，優化教育資源配置，提升資源使用效益。

3.業務信息與財務數據需高效深度整合。將財務融合到業務中需要財務數據作為融入基礎。在大數據、信息化時代下，財務部門要對財務數據進行深入挖掘，從財務數據中找到能夠為業務部門提供有價值的信息，能夠有助于改進業務計劃與規劃設計，這樣“業財融合”才能夠更持久、更有效。

4.風險管控思想貫穿于“業財融合”之中。“業財融合”一方面要實現資源共享、提升價值，另一方面更要管控風險，使業務風險在財務制度約束下得到抑制，有效防范風險損失的擴大。因此，業務與財務融合需要時刻關注風險，從財務角度去降低風險發生概率。

三、高校“業財融合”的現實意義

1.高校內涵發展的客觀要求。近十余年，我國高校經歷了精英教育向大眾化教育轉變，又從大眾化教育向內涵式教育發展的過程。高校跨越式發展形成了規模化格局，而今講求高等教育質量與高校創“雙一流”建設，并逐漸成為當代使命。大學科學研究、人才培養、服務社會、文化傳承的功能已經成為大學四大職能。作為高校財務，肩負著推進高校教育事業發展的重要責任。“業財融合”，是高校事業發展的必然選擇，現代高校需要重新審視內涵式發展，注重質量，將高校的“業務”與自身的“財力”融合起來，真正做到有財有業務，有業務必有財的融合。

2.高校大財務發展的客觀要求。高校大財務就是要以財務為線條，穿插高校教育事業。大財務主要要求質量、效益，與“業財融合”具有契合點。“業財融合”是為了保證經費有業務依賴的載體，業務有財務的基礎保障，財權與事權相結合，使得業務更具有真實性、可執行性，這樣確保業務在開展前有論證基礎，實施過程中有充裕的財力保障，切實保證各項業務的順利開展并取得顯著的績效。同時，大財務也提倡融合性和共享性，“業財融合”就是資源融合、資源共享利用的形式。

3.高校財務精細化發展的基礎。“業財融合”就是要求各項業務與財務經費支持相匹配。業務需要有經費預算做保障，有經費才能做業務。經費只有與實實在在的業務相對應，才能有明確的功能用途和經濟用途，避免經費在預算時虛設項目、虛增支出，影響財務總體規劃。高校財務精細化要求財務經費落實到教育事業各個項目上，進而具體到各個業務，使得業務與財務相結合。通過對各個業務的論證和評價，給予較為準確的經費預算，使得該業務產生較大的財務效益，從而能夠進一步檢驗財務精細化預算的客觀性和準確性。

4.高校內控建設的重要方向。近年來，高校內控建設成為高校規范管理、控制風險的重要任務。上級主管部門下發的一系列關于進一步推進高校內部控制建設以及內控制度考評等文件精神，明確要求各高校切實抓好內部控制建設，保證高校規范有序地開展各項教育事業。各地方財政部門、教育主管部門都紛紛召開內控建設推進會，很多省市還設立了內控咨詢專家庫，以積極開展高校內控建設自查評估工作，督促各高校梳理好預算、收支、政府采購、資產、基本建設、合同等六大重點經濟領域的內控情況，并鼓勵各單位通過社會招投標方式，邀請第三方中介機構進入各高校，協助開展內控建設工作。事實上，內控建設重在對校內各項業務的風險點進行識別與設定，結合各業務流程環節的風險點，形成有針對性地防范措施，從而建立較為完善的防控體系。“業財融合”是管理會計思想的具體應用，也是內控建設的重要內容。“業財融合”就是要對各項業務的風險點和控制點進行梳理，對于易滋生廉政風險的業務風險點應明確標識，提出具體的防范要求，從財務上予以規范和動態監管。

四、高校“業財融合”整體模式設計

“大財務觀”旨在實現財務資源的優化，最大化實現教育資源價值，其立足于學校教育事業大局，綜合考慮高校各相關利益者之間的關系，以“資金流”“財務關系流”與“業務流”相結合[11]，摸清財務運動規律，緊緊抓住財務關鍵點，整合財務資源結構，暢通各級財務關系渠道，充分利用“大財務觀”賦予的財權和事權，深化財務運行機制改革，使各級財務關系利益聯結起來，共同為實現資源價值最大化而努力。“業財融合”就是要求將“業務”與“財務”相融合，將財務管控與業務執行結合起來，在業務實施過程中體現財務管理的作用。“業財融合”整體模式框架設計如圖1所示：

圖1 “業財融合”一體化

1.業務規劃與財務需求。業務規劃是方向，任何一個部門都需要做好業務規劃。對于高校來說，在設定未來發展目標時，需要做出實現這些目標的詳實規劃，而這些規劃必須要有財務需求。然而，業務規劃往往比較宏觀，愿景設定往往較高，因此規劃中對財務需求估計較大，由于市場因素、社會因素、人為因素影響較多，規劃預期效益評估往往存在極大風險。因此，在學校規劃設置時，必要的科學論證和對經費的評估非常必要。當然，單位組織要對項目規劃進行據實預測，經過市場的檢驗，準確預測經費需求，以便于財務部門做好同步財務規劃。否則，缺乏資金保障的規劃猶如空中樓閣，同時也會因為項目規劃未進行風險評估，給未來實施帶來潛在的風險隱患。

2.業務執行與財務保障。業務的執行總是需要一定的財務保障，沒有資金支持的業務無法開展。業務執行需要費用支出，如差旅費、辦公設備、人員勞務費、設備材料費、資料印刷費、設計費等，任何部門開展業務活動都需要財力來做后盾。高校業務大多以教學科研為主，那么教學主管部門必須要為這些教學科研創造條件，提供保障基礎。師資的選拔與培養、實驗環境的創造、教學科研活動的開展等都需要經費的支持。從現有的高校經費支出結構來看，教學經費支出在高校公用支出和項目支出中占有較大比例，且要求持續增長。原有的本科教學評估中明確要求四項教學經費占學費收入的比例不低于25%。對于各行政職能部門和教學單位來說，每年在做好事業規劃和年度計劃時，需要對單位的業務執行進行清單式梳理，每項業務的經費需求和經費支持應相互匹配。否則，若突擊性調整和增加經費，一方面必然會影響到業務的開展，直接影響到本年度單位教育事業的整體發展。另一方面，業務執行中若經費預算不足，資金鏈中斷，引發合同糾紛或者經濟損失，會直接給學校帶來財務風險。

3.業務流程與財務規范。業務流程是“業財融合”的基點，任何業務都有其自身的運作規律和規則。業務流程貫穿于業務的整個過程，而財務是居于業務流程的事前、事中和事后。比如在業務前期的醞釀、調查、論證階段，財務就已經滲入業務之中，要從財務角度給予業務評估。對于無財務支持、未來財務風險較大或者財務預期效益較差的業務則淘汰。在業務的執行過程中，財務著力于對業務經費支出的把控，同時財務也在對業務執行進行規范，對于超過業務前期預算范圍內額外增加的費用支出，財務不予以支付。

對于業務發生費用不符合報銷要求的、財務手續不齊備的予以修正，時刻引導和督促業務按照規范的程序執行。業務執行結束后，財務則主要對業務執行后取得的成效進行財務考評。對于超預算、超計劃的業務及時總結經驗，找到成本和風險控制點，為今后改進業務方案提供依據。對于財務效益不理想的業務，則逐步削減其經費，促使業務后期必須按照預期軌跡進行，否則提前終止項目實施，降低不必要的沉沒成本。

4.業務考評與財務效益。影響業務考評的因素較多，比如：①學科建設、專業建設取得的效果，即精品課程、科研項目成果和專業特色；②培養的學生規模，即各類生均水平；③學生競賽獎項，反映學生的素質水平；④學生就業率，體現社會對學生專業能力、綜合素養的認可程度；⑤教師培養，反映教師的學歷、職稱、教學科研創新等；⑥教師科研水平的提升，體現在課題水平、論文成果水平等。但業務考評最終還是體現在業務執行中取得的成效和風險控制上，并以成本效益來考核，是否在經費有限的情況下達到了社會效益的最大化。財務指標是業務考評的一項硬性的可量化指標，通過匹配相應的財務數據，分析業務執行過程中經費使用的具體情況，從而體現經費預算與經費使用之間的差異，清晰地反映業務開展中經費對業務的直接影響，由此總結出業務與財務之間的融合度經驗值，為今后的業務規劃與經費預算提供參考與依據。

五、推進高校“業財融合”的措施

1.轉變觀念，明確“業財融合”是提升業務價值、實現財務服務創新的重要路徑。“業財融合”是指實現財務要融入業務活動的過程，充分發揮財務職能在業務中的保障、規范作用。要清晰認識到，“業財融合”的目的是推動業務的開展，實現業務的效益目標，而不是財務限制或者阻礙業務的開展。“業財融合”就是使業務規劃要有經費基礎，能夠在充足的經費保障下規范業務執行，減少風險。隨著管理會計的深入發展，這種核心思想與業務相結合，體現的就是“業財融合”思想，同時也與現有的“大財務”理念相一致，切實將財務規則融入業務流程，形成事前、事中和事后監督，緊緊跟蹤業務開展，時刻為業務提供有力的財務保障。多年來，高校財務提倡的財務服務，必將推進“業財融合”在高校財務管理中不斷地滲透并得到升華。

2.以“線型”管理思想為指導，實現業務與財務在關鍵點的深刻融合。“線型”管理思想就是將“線”的特點與高校財務“流”的現象緊密結合起來，抓住資金流、業務流過程中的“單射線”“雙射線”“直線”特征，厘清高校財務管理中各種紛繁復雜、相互交錯的財務活動和財務關系，梳理各項業務流程中與財務相聯結的關鍵點[12]。“業財融合”根據這些關鍵點，將財務流融入進去，從而實現財務與業務的對接，進一步明確業務的資金需求，同時通過對業務的梳理和督促，理順業務環節上的各個風險聯結點，進而使財務流、資金流渠道暢通，規范業務的資金支出，實現業務的成本效益最大化，最終達到促進和諧財務關系、提高財務管理效益的目的。

“業財融合”的流程具體如圖2所示。

圖2 “業財融合”的流程

3.強化預算編制與預算執行，實現“業財融合”的實質性對接。預算是財務經費活動的基礎。預算編制就是對資金流的控制，強化預算編制，充分論證各種業務活動的資金需求，然后嚴格按照事先預算進行業務執行，這與“業財融合”的指導思想一致。“業財融合”的目的同樣是要求對業務活動的經費支出進行預算控制，通過預算編制明確業務資金具體用途，同時也把內控的要求貫穿于經費的使用和管理過程中。預算編制恰好是“業財融合”的起點，預算執行是“業財融合”的過程，通過預算編制與執行，切實地把業務與財務聯結在一起。進入預算環節，也就是進入了“業財融合”環節，財務流在業務中能夠真正加強對預算資金的控制，規范預算資金的使用，從而將財務管理滲透到業務活動中，實現財務保障與財務規范。

4.完善“業財融合”考評體系，實現經費保障與經費績效高效管理。經費績效管理是經費監管的客觀要求。“業財融合”后，如何考評“業財融合”的程度以及融合效果，挖掘出“業財融合”額外成本產生的關節點，需要構建“業財融合”考評體系。“業財融合”要以預算編制為基礎，對比預算執行和決算結果，對業務活動產生的財務效果進行客觀評價。若存在頻繁或者重大預算調整，則說明“業財融合”在預算編制和預算執行環節存在不足之處，應及時找出問題，不斷修正并及時完善，控制預算執行成本，切實發揮財務保障功能。同樣的，業務開展中遇到的諸多財務問題，或者由于財務問題影響到業務的有序開展，也恰好論證了該單位“業財融合”仍存在問題，融合度尚不佳，財務在業務中作用的發揮尚需不斷完善。

5.推進校園信息化建設，實現業財資源共享與共管。“業財融合”需要搭建全校的信息化平臺。若各單位業務資源、業務執行僅僅停留在單位內部，各單位業務執行流程相互脫離，難以實現全校業務流程的融通，那么財務流、資金流無法進入各個業務流程中，“業財融合”無法完成真正意義上的融合。因此，在現有的校園信息化基礎上，不斷深入各單位的各崗位、各業務，將財務管理因素融入業務流程，體現出財務在各個業務之中的控制點。“業財融合”就是通過該校園信息化平臺，將各單位相關的業務流程點有機組合起來，在業務執行前財務能夠協助預算成本與預期收益，在業務實施過程中財務能夠對業務進行規范化約束，嚴格控制財務風險，促使業務按照事先的業財流程進行。在業務結束時，對業務進行效益評價，考評“業財融合”的實施效果。

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