關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點有關(guān)征管問題的公告》的解讀

為貫徹落實個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點工作，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點有關(guān)征管問題的公告》（以下簡稱《公告》）。為方便納稅人理解，現(xiàn)對《公告》中主要問題解讀如下：

一、《公告》出臺背景

為貫徹落實黨的十九大精神，推進多層次養(yǎng)老保險體系建設(shè)，對支持發(fā)展養(yǎng)老保險第三支柱進行有益探索，財政部、稅務(wù)總局、人力資源社會保障部、中國銀行保險監(jiān)督管理委員會、證監(jiān)會根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議精神，聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點的通知》（財稅〔2018〕22號，以下簡稱《通知》），規(guī)定自2018年5月1日起，在上海市、福建省（含廈門市）和蘇州工業(yè)園區(qū)實施個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點。試點地區(qū)個人通過商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶購買符合規(guī)定的商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品的支出，允許在一定標準內(nèi)稅前扣除。計入個人商業(yè)養(yǎng)老資金賬戶的投資收益，暫不征收個人所得稅。個人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時，再按規(guī)定征收個人所得稅。為便于納稅人及時享受政策、規(guī)范納稅申報，稅務(wù)總局制發(fā)了《公告》，進一步明確了相關(guān)操作問題。

二、《公告》主要內(nèi)容

（一）納稅申報的有關(guān)要求

為便于扣繳義務(wù)人、個體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的納稅申報，《公告》規(guī)定在個人繳費稅前扣除環(huán)節(jié)，仍沿用原個人所得稅申報表，但納稅人或扣繳義務(wù)人在辦理納稅申報或報送扣繳個人所得稅報告表時，需要附報《個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險稅前扣除情況明細表》，載明購買個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險（以下簡稱“稅延養(yǎng)老保險”）支出的明細信息。在賬戶資金收益環(huán)節(jié)，無需報送任何資料。在個人領(lǐng)取商業(yè)養(yǎng)老金時，扣繳義務(wù)人仍沿用原扣繳個人所得稅報告表。同時明確，納稅人未續(xù)保或退保的，應(yīng)及時告知扣繳義務(wù)人或主管稅務(wù)機關(guān)終止稅前扣除。

（二）核定征收的相關(guān)征管規(guī)定

為確保稅延養(yǎng)老保險稅前扣除政策的普及性，便于核定征收的個體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人享受優(yōu)惠政策，《公告》規(guī)定：“實行核定征收的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險稅前扣除情況明細表》和稅延養(yǎng)老扣除憑證，主管稅務(wù)機關(guān)按程序相應(yīng)調(diào)減其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額。納稅人繳費金額發(fā)生變化、未續(xù)保或退保的，應(yīng)當及時告知主管稅務(wù)機關(guān)，重新核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額”。

（三）“應(yīng)稅收入”的計算方法

《通知》規(guī)定：“取得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)自然人合伙人和承包承租經(jīng)營者，扣除限額按照當年應(yīng)稅收入的6%和12000元孰低辦法確定。”針對如何計算應(yīng)稅收入，《公告》中規(guī)定：“個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者和承包承租經(jīng)營者按照個體工商戶、個人獨資企業(yè)、承包承租收入總額確定應(yīng)稅收入；合伙企業(yè)自然人合伙人按照合伙企業(yè)收入總額乘以合伙人分配比例確定應(yīng)稅收入”。

（四）未及時提供稅延養(yǎng)老扣除憑證的處理方法

對納稅人未及時提供稅延養(yǎng)老扣除憑證的情形，為保障納稅人享受相關(guān)優(yōu)惠，根據(jù)個人所得稅法和稅收征管法有關(guān)規(guī)定，《公告》中明確：“個人因未及時提供稅延養(yǎng)老扣除憑證而造成往期未扣除的，扣繳單位可追補至應(yīng)扣除月份扣除，并按《通知》規(guī)定重新計算應(yīng)扣繳稅款，在收到扣除憑證的當月辦理抵扣或申請退稅”。

（五）施行時間

《公告》自2018年5月1日起施行。

來源： 國家稅務(wù)總局辦公廳