試論企業(yè)如何構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

于文娟

摘要：會(huì)計(jì)最基本職能就是核算和監(jiān)督，在現(xiàn)代企業(yè)監(jiān)督體系下，會(huì)計(jì)監(jiān)督是最根本和最直接的職能。但是會(huì)計(jì)在企業(yè)監(jiān)督體系中還存在一些不足，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員監(jiān)督職能弱化、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度不足以及行政監(jiān)督不及時(shí)等。因此研究如何構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是有重要的現(xiàn)實(shí)意義的。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)監(jiān)督；體系

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)最基本的職能之一，是會(huì)計(jì)主體運(yùn)用記錄、計(jì)量、檢查和分析的辦法，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管和督促的一種管理活動(dòng)，主要包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的真實(shí)性以及合法性進(jìn)行的監(jiān)督，目的是為了保證企業(yè)出具的會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性。由于會(huì)計(jì)行為屬于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)行為，因此作為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員來說，他們的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是一種內(nèi)部監(jiān)督職能，要想構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相結(jié)合，共同提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能。

一、目前會(huì)計(jì)監(jiān)督體系存在的問題

目前雖然我國的會(huì)計(jì)監(jiān)督取得了明顯的進(jìn)步，但從總體上看，會(huì)計(jì)監(jiān)督相對(duì)于會(huì)計(jì)造假的速度來說，仍然乏力。我國的會(huì)計(jì)監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督主要是靠企業(yè)的內(nèi)審部門，是為了確保企業(yè)資產(chǎn)的完整，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為符合國家法律法規(guī)和會(huì)計(jì)規(guī)章的要求，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益而在企業(yè)內(nèi)部采取的一系列相互制約的法規(guī)、規(guī)章的總稱。但是由于內(nèi)部審計(jì)也是為企業(yè)服務(wù)的，缺乏相應(yīng)的獨(dú)立性，在遇到一些不符合會(huì)計(jì)法律法規(guī)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，往往睜一只眼閉一只眼，維護(hù)的是本企業(yè)的利益，這樣的內(nèi)部監(jiān)督其權(quán)威性和有效性就會(huì)大打折扣。外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督兩部分，相對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督而言獨(dú)立性是很強(qiáng)的。但是由于政府機(jī)構(gòu)設(shè)置的混亂，很多政府機(jī)構(gòu)之間的權(quán)責(zé)劃分不明確。比如財(cái)政、物價(jià)、工商等部門都對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，但在實(shí)際工作中這些執(zhí)法機(jī)關(guān)的職責(zé)劃分卻并不明確，甚至有些重疊的現(xiàn)象，這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)違法行為時(shí)，出現(xiàn)各個(gè)部門都來管，不知道聽誰的，或者大家都不管，任由其發(fā)展的情況，這就弱化了政府的監(jiān)督作用。而社會(huì)監(jiān)督主要是會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)督，但是由于會(huì)計(jì)事務(wù)所為了爭奪客戶，可能與被監(jiān)督單位同流合污，出具虛假的審計(jì)報(bào)告和驗(yàn)資報(bào)告等情況，這使得社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督也沒有發(fā)揮到應(yīng)有的作用。

二、構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的具體措施

為了確保會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)行為的合法合規(guī)性，讓企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都能在會(huì)計(jì)法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，保證企業(yè)資產(chǎn)完整、財(cái)務(wù)人員安全并杜絕企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊行為，減少企業(yè)不合理的開支，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，需要構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。

（一）建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理

目前很多企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全，沒有專門的內(nèi)部監(jiān)督人員和內(nèi)審部門，缺乏內(nèi)部監(jiān)督和牽制的機(jī)制，甚至有些連最基本的會(huì)計(jì)不相容崗位互相分離也沒有做到，因此企業(yè)的經(jīng)營管理者應(yīng)該科學(xué)的設(shè)置內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，配備專門的內(nèi)部監(jiān)督人員。強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部監(jiān)督人員的培訓(xùn)?，F(xiàn)在的企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)形勢越來越復(fù)雜，在會(huì)計(jì)處理方面也會(huì)有很多新情況和新問題，需要內(nèi)部監(jiān)督人員必須不斷提升自己的綜合能力，具有全面、綜合的會(huì)計(jì)、稅收、經(jīng)濟(jì)法律等相關(guān)專業(yè)的知識(shí)，能夠進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的管理，只有這樣才能更好的履行會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部制度建設(shè)，要想做好企業(yè)財(cái)務(wù)管理，必須有科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督管理制度，這是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)行為的標(biāo)準(zhǔn)和尺度，也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和財(cái)產(chǎn)安全的保障。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督制度也就是內(nèi)部控制制度，它是為了確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠、提高會(huì)計(jì)工作效率和質(zhì)量，根據(jù)企業(yè)的運(yùn)行情況以及確保企業(yè)經(jīng)營總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而制定的對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)約束、考核和調(diào)節(jié)機(jī)制。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是十分重要的，一方面企業(yè)管理者要根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息做出決策，另一方面企業(yè)還要依靠真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息在社會(huì)上樹立良好的形象，這樣才能有利于企業(yè)在社會(huì)上的良性發(fā)展，在今后的融資、發(fā)行債券以及上市等活動(dòng)中取得優(yōu)勢。因此企業(yè)必須建立完善的內(nèi)部監(jiān)督制度，形成自覺、自律的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部監(jiān)督制度不能僅僅停留在制度上，必須落實(shí)到實(shí)際行動(dòng)中去執(zhí)行、去量化、去考核，只有這樣才能讓制度落到實(shí)處，利用制度去管理人。要強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的責(zé)任，嚴(yán)格落實(shí)新《會(huì)計(jì)法》中關(guān)于單位負(fù)責(zé)人不得授意會(huì)計(jì)人員辦理非法事項(xiàng)的法律條款，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員違法的處罰力度。新《會(huì)計(jì)法》修訂以后對(duì)會(huì)計(jì)人員的違法行為要求五年內(nèi)不得從事會(huì)計(jì)工作，這也是對(duì)會(huì)計(jì)違法行為最大的威懾力。

（二）強(qiáng)化外部政府監(jiān)督職能

除了我國相關(guān)法制建設(shè)需要跟進(jìn)以外，加大企業(yè)外部監(jiān)督力度也是完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的有效辦法。我國新《會(huì)計(jì)法》在外部會(huì)計(jì)監(jiān)督方面做出了明確規(guī)定，因此，各監(jiān)管部門要各司其職，嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行。從目前的情況看，外部政府監(jiān)督部門對(duì)企業(yè)重復(fù)監(jiān)督檢查的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，因此應(yīng)該準(zhǔn)確劃分各部門的職能范圍，將財(cái)政、稅務(wù)、工商、審計(jì)等各個(gè)部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督責(zé)任進(jìn)行界定，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有序性和條理性。各個(gè)部門的分工可以根據(jù)部門的職能特點(diǎn)來劃分，比如稅務(wù)部門在監(jiān)督企業(yè)是否依法納稅時(shí)，要檢查企業(yè)會(huì)計(jì)利潤的調(diào)整和所得稅的計(jì)算方法是否合規(guī)、財(cái)政部門設(shè)立專門的會(huì)計(jì)信息監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)，聘請(qǐng)專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，定期或者不定期的對(duì)各類大小公司進(jìn)行業(yè)務(wù)檢查，嚴(yán)厲打擊會(huì)計(jì)造假行為、工商部門建立會(huì)計(jì)信息造假登記系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)造假情況進(jìn)行登記，重點(diǎn)關(guān)注有造假前科的企業(yè)，加大造假的處罰力度，遏制企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。政府審計(jì)主要關(guān)注企業(yè)重大投資建設(shè)項(xiàng)目或者有政府資金投入項(xiàng)目企業(yè)的監(jiān)督。在實(shí)際的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作實(shí)踐中，各個(gè)部門的監(jiān)督要分工明確、各司其職，加大對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)違規(guī)的處罰力度，樹立外部監(jiān)督的權(quán)威性。

（三）逐步完善社會(huì)監(jiān)督

政府監(jiān)督由于力量和經(jīng)費(fèi)有限，不可能監(jiān)管到每一個(gè)企業(yè)和企業(yè)的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，這時(shí)可以加強(qiáng)第三方審計(jì)的作用彌補(bǔ)這些監(jiān)控死角，加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，更好的完成監(jiān)管任務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)行業(yè)的精英，能夠很好的起到獨(dú)立的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。在法律上要不斷規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，在政策上和法律上給予支持，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的積極性，重視注會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力，能夠向企業(yè)提供高質(zhì)量、高水平的審計(jì)監(jiān)督服務(wù)，確保企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的完善和經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。

（四）改善會(huì)計(jì)監(jiān)督的外部環(huán)境

企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的有效運(yùn)轉(zhuǎn)離不開自身監(jiān)督機(jī)制科學(xué)合理的設(shè)置，同時(shí)也與企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的外部環(huán)境有很大的關(guān)系，因此完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督要改變監(jiān)督的環(huán)境，要完善地區(qū)和部門單位的干部考核機(jī)制，很多會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的信息不實(shí)、虛報(bào)浮夸以及粉飾業(yè)績的現(xiàn)象都與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的利益和政績驅(qū)動(dòng)有直接關(guān)系，企業(yè)建立會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的阻力也往往來自于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，很多時(shí)候會(huì)計(jì)人員也只是被動(dòng)的執(zhí)行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的命令，以此必須加大企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)責(zé)任，凈化外部監(jiān)督環(huán)境。

總之，構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效的基礎(chǔ)，企業(yè)一定要重視會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，通過將內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相結(jié)合，共同促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康的發(fā)展。

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（作者單位：山東省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)局第三地質(zhì)大隊(duì)）