試論企業如何構建完善的會計監督體系

于文娟

摘要：會計最基本職能就是核算和監督，在現代企業監督體系下，會計監督是最根本和最直接的職能。但是會計在企業監督體系中還存在一些不足，表現在會計人員監督職能弱化、企業內部審計監督力度不足以及行政監督不及時等。因此研究如何構建完善的會計監督體系是有重要的現實意義的。

關鍵詞：企業；會計監督；體系

會計監督是會計最基本的職能之一，是會計主體運用記錄、計量、檢查和分析的辦法，對企業的各項經濟活動進行監管和督促的一種管理活動，主要包括會計機構和會計人員在會計核算過程中對企業會計活動的真實性以及合法性進行的監督，目的是為了保證企業出具的會計報表的可靠性。由于會計行為屬于企業內部的經濟行為，因此作為會計機構和會計人員來說，他們的會計監督職能是一種內部監督職能，要想構建完善的會計監督體系，應該是企業內部監督和外部監督相結合，共同提高會計監督的職能。

一、目前會計監督體系存在的問題

目前雖然我國的會計監督取得了明顯的進步，但從總體上看，會計監督相對于會計造假的速度來說，仍然乏力。我國的會計監督分為內部監督和外部監督。內部監督主要是靠企業的內審部門，是為了確保企業資產的完整，保證企業的經濟行為符合國家法律法規和會計規章的要求，提高企業經濟效益而在企業內部采取的一系列相互制約的法規、規章的總稱。但是由于內部審計也是為企業服務的，缺乏相應的獨立性，在遇到一些不符合會計法律法規的經濟事項時，往往睜一只眼閉一只眼，維護的是本企業的利益，這樣的內部監督其權威性和有效性就會大打折扣。外部監督包括政府監督和社會監督兩部分，相對于內部監督而言獨立性是很強的。但是由于政府機構設置的混亂，很多政府機構之間的權責劃分不明確。比如財政、物價、工商等部門都對企業的經濟活動進行監督，但在實際工作中這些執法機關的職責劃分卻并不明確，甚至有些重疊的現象，這就會導致企業會計信息出現違法行為時，出現各個部門都來管，不知道聽誰的，或者大家都不管，任由其發展的情況，這就弱化了政府的監督作用。而社會監督主要是會計事務所的監督，但是由于會計事務所為了爭奪客戶，可能與被監督單位同流合污，出具虛假的審計報告和驗資報告等情況，這使得社會審計的監督也沒有發揮到應有的作用。

二、構建完善的會計監督體系的具體措施

為了確保會計主體經濟行為的合法合規性，讓企業的各項經濟活動都能在會計法律允許的范圍內進行，保證企業資產完整、財務人員安全并杜絕企業的會計舞弊行為，減少企業不合理的開支，提升企業的經濟效益和社會效益，需要構建完善的會計監督體系。

（一）建立健全企業內部監督管理

目前很多企業的內部監督機構不健全，沒有專門的內部監督人員和內審部門，缺乏內部監督和牽制的機制，甚至有些連最基本的會計不相容崗位互相分離也沒有做到，因此企業的經營管理者應該科學的設置內部管理機構，配備專門的內部監督人員。強化對內部監督人員的培訓。現在的企業面臨的經濟形勢越來越復雜，在會計處理方面也會有很多新情況和新問題，需要內部監督人員必須不斷提升自己的綜合能力，具有全面、綜合的會計、稅收、經濟法律等相關專業的知識，能夠進行會計電算化和網絡技術的管理，只有這樣才能更好的履行會計的監督職能。

企業要加強內部制度建設，要想做好企業財務管理，必須有科學的內部監督管理制度，這是企業內部經濟行為的標準和尺度，也是企業經濟運行和財產安全的保障。企業的內部監督制度也就是內部控制制度，它是為了確保企業會計信息的真實可靠、提高會計工作效率和質量，根據企業的運行情況以及確保企業經營總目標的實現而制定的對企業內部經濟活動的各項約束、考核和調節機制。在市場經濟條件下，會計內部會計信息的真實性是十分重要的，一方面企業管理者要根據企業的會計信息做出決策，另一方面企業還要依靠真實可靠的會計信息在社會上樹立良好的形象，這樣才能有利于企業在社會上的良性發展，在今后的融資、發行債券以及上市等活動中取得優勢。因此企業必須建立完善的內部監督制度，形成自覺、自律的會計監督機制。內部監督制度不能僅僅停留在制度上，必須落實到實際行動中去執行、去量化、去考核，只有這樣才能讓制度落到實處，利用制度去管理人。要強化單位負責人對會計內部監督的責任，嚴格落實新《會計法》中關于單位負責人不得授意會計人員辦理非法事項的法律條款，加強會計人員違法的處罰力度。新《會計法》修訂以后對會計人員的違法行為要求五年內不得從事會計工作，這也是對會計違法行為最大的威懾力。

（二）強化外部政府監督職能

除了我國相關法制建設需要跟進以外，加大企業外部監督力度也是完善會計監督體系的有效辦法。我國新《會計法》在外部會計監督方面做出了明確規定，因此，各監管部門要各司其職，嚴格遵照執行。從目前的情況看，外部政府監督部門對企業重復監督檢查的現象比較嚴重，因此應該準確劃分各部門的職能范圍，將財政、稅務、工商、審計等各個部門的會計監督責任進行界定，確保會計監督的有序性和條理性。各個部門的分工可以根據部門的職能特點來劃分，比如稅務部門在監督企業是否依法納稅時，要檢查企業會計利潤的調整和所得稅的計算方法是否合規、財政部門設立專門的會計信息監督檢查機構，聘請專業的財務人員，定期或者不定期的對各類大小公司進行業務檢查，嚴厲打擊會計造假行為、工商部門建立會計信息造假登記系統，對企業的會計造假情況進行登記，重點關注有造假前科的企業，加大造假的處罰力度，遏制企業會計信息失真現象。政府審計主要關注企業重大投資建設項目或者有政府資金投入項目企業的監督。在實際的會計監督工作實踐中，各個部門的監督要分工明確、各司其職，加大對企業經濟違規的處罰力度，樹立外部監督的權威性。

（三）逐步完善社會監督

政府監督由于力量和經費有限，不可能監管到每一個企業和企業的每一項業務，這時可以加強第三方審計的作用彌補這些監控死角，加強審計獨立性，更好的完成監管任務。注冊會計師是會計行業的精英，能夠很好的起到獨立的會計監督職能。在法律上要不斷規范注冊會計師審計制度，在政策上和法律上給予支持，充分發揮注冊會計師審計的積極性，重視注會隊伍建設，提高審計人員的職業道德和專業勝任能力，能夠向企業提供高質量、高水平的審計監督服務，確保企業會計監督體系的完善和經濟的健康運行。

（四）改善會計監督的外部環境

企業會計監督體系的有效運轉離不開自身監督機制科學合理的設置，同時也與企業會計監督的外部環境有很大的關系，因此完善的會計監督要改變監督的環境，要完善地區和部門單位的干部考核機制，很多會計工作中出現的信息不實、虛報浮夸以及粉飾業績的現象都與企業領導人的利益和政績驅動有直接關系，企業建立會計監督體系的阻力也往往來自于企業的領導，很多時候會計人員也只是被動的執行企業領導的命令，以此必須加大企業領導的會計責任，凈化外部監督環境。

總之，構建完善的會計監督體系是確保企業會計信息真實有效的基礎，企業一定要重視會計監督的作用，通過將內部監督和外部監督相結合，共同促進我國經濟持續健康的發展。

參考文獻：

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（作者單位：山東省地質礦產勘查開發局第三地質大隊）