企業年終決算對企業所得稅匯算的影響

魏光懷

摘要：企業年終決算是指企業根據財務信息對會計期間內會計數據進行總結整理得活動，是對企業年度業務活動、財務活動和經營成果的全面反映與考核評價。企業所得稅匯算依照稅收法律法規、規章制度等相關規定，自行計算應納所得稅額，根據最后一個月或季度預繳納企業所得稅額，確定本納稅年度應補交或應退稅額的稅務行為。企業通過年終決算，對收入、成本、費用等損益科目進行確認，并根據相關會計政策對資產項目賬目價值進行合理調整，從而為所得稅匯算清繳提供計算和統計依據。本文從損益類科目、資產類項目兩大方面探討年終決算對企業所得稅匯算的影響，并探討了做好年終決算與企業所得稅匯算的措施。

關鍵詞：年終決算；企業所得稅；匯算

一、企業年終決算與所得稅匯算清繳概述

企業年終決算是指根據會計資料對企業一個完整會計年度內所有業務活動和財務活動進行總結的綜合性財務工作。通常而言，企業年終決算包括兩大部分：一是企業會計核算部分，即企業根據年終更加全面可靠的業務信息或確定的會計估計對企業會計核算進行規范性調整。會計核算部分年終決算的具體內容為：根據會計準則對企業成本、收入、費用等損益類科目進行調整；根據會計政策對企業資產項目賬面價值進行調整，如計提折舊、計提攤銷等；根據相關稅法規定，對稅費、補貼等進行統計和計算，開展企業所得稅匯算清繳等工作。二是企業財務預算部分，即對企業預算執行情況進行分析評價，對預算編制和預算執行進行客觀評價和預測。財務預算體系的主要工作內容有：根據企業會計信息總結財務預算執行結果；將預算執行結果與預算計劃進行對比分析，查找分析問題；評價本年度預算編制與預算執行，并形成預算管理綜合報告。

所得稅匯算清繳是指在企業會計年度結束之日5個月內或停止經營之日60日內，根據所得稅相關規定，自行計算本納稅年度應納所得稅額，然后根據本年度最后一個月度或季度預繳納的所得稅款，確定應補交或退回的所得稅額。匯算清繳企業應主動向稅務機關辦理所得稅納稅申報，根據稅務機關要求提交相應資料，結清納稅年度所得稅款。

二、企業年終決算對所得稅匯算清繳的影響

（一）企業年終決算的質量決定所得稅匯算清繳的質量

企業通過年終決算確定了企業財務數據，為所得稅匯算清繳提供了數據基礎。企業應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損。企業所得稅應納稅所得額主要來自企業銷售商品或提供勞務取得的營業收入、轉讓財產取得的收入、投資收益、出租固定資產所得等。企業應稅所得涉及企業資產類科目、負債類科目、損益類科目等，而所有科目均需經年終決算進行確認。因此，企業所得稅匯算清繳是建立在收入、成本、費用以及資產類科目確認的基礎之上的，經年終決算確認的企業會計信息質量直接決定了后續的所得稅匯算清繳。

（二）企業年終決算決定了所得稅匯算清繳風險

由于企業會計準則與企業所得稅稅法間存在差異，使得企業所得稅匯算清繳存在較大稅務風險：一是稅法與企業會計準則對企業收入的確認存在差異。企業所得稅相關政策規定，所得稅應納稅所得額等于企業收入總額減去不征稅和免稅收入等。然而，在年終決算過程中，對企業應納稅所得額的核算，是以主營業務收入、其他業務收入和營業外收入三者的總和為依據，然后按照所得稅稅法規定的應稅所得率以及適用的稅率計算應納稅額。二是稅法與企業會計準則對收入確認存在不同。由于稅法與企業會計準則在資產計價方面采取的計量屬性不同、兩者堅持的“真實性原則”內涵不同、會計的“穩健原則”得不到稅法與稅務機關的認可、兩者對“實質重于形式”原則的理解和應用差異等原因，導致兩者對收入確認存在較大差異，這也是企業稅務風險的主要來源。企業年終決算若不能妥善處理兩者的差異，極易導致所得稅匯算清繳面臨潛在稅務風險。

三、企業年終決算與所得稅匯算清繳的協調

（一）處理好年終決算為匯算清繳提供數據基礎

企業年終決算對會計信息的調整與確認主要可分為四大類：一是對于本期已實現但未收到款項的收入，即發生在納稅年度且符合收入確認條件的收入，應根據權責發生制原則確認為本期收入。納稅年度期末，要對該類收入進行調整，將符合收入確認條件的收入計入“應收賬款”賬戶。二是對當期發生的成本費用但尚未進行支付的部分，也就是說按照“權責發生制原則”應計入本期納稅年度，但未登記入賬的費用支出，如借款利息、應付職工薪酬、應交稅金等，對于該類費用，應計入本期費用科目。在調整分類中，借記“管理費用”“制造費用”“銷售費用”“財務費用”等科目，貸記“應付利息”“應付職工薪酬”“應交稅費”等科目。三是對于本期已收款但不屬于本期或部分屬于本期的收入，即已經收款但本期尚未提供商品或服務，如預售貨款、預售租金等。由于該類收入尚未實現，因此不能直接全部計入收入賬戶，而應該通過負債類“預售賬款”等賬戶核算。四是對于已經付款但不屬于本期或部分屬于本期的成本費用，如預付報銷費、預付房屋租金、固定資產折舊費用等。由于企業在支付該類費用時，尚未接收任何商品或服務，因此該類收入不屬于本期費用，應通過資產類賬戶“預付賬款”進行核算。待到已經受到服務時，再編制調整分錄，按照本期收益程度，將收益部分確認為本期費用，借記相關費用賬戶，貸記“累積折舊”“預付賬款”等科目。

（二）企業所得稅匯算清繳風險控制

一是及時向稅務部門提出稅收減免或其他涉稅審批申請。企業要認真學習稅法相關規定，在規定時限內將發生的納稅事項向稅務機關申報，如減免稅申請受理時間是納稅年度終了后2個月內，財產損失申報時間為納稅年度終了后15各工作日內且只能報送一次，對于需要現場取證的，還應出具中介機構及授權專業鑒定部門的書面鑒定材料。二是按照稅法規定提出稅前可扣除的費用。根據稅法規定，應該按照“權責發生制”對納稅年度產生的費用進行稅前扣除，可以扣除的項目主要有應計未計費用、應提未提折舊等，且該類項目只能在當前納稅年度扣除。對超出標準的費用，要調減超標費用，調增應納稅所得額，同時注意審核票據的合法合規性。三是依法調減各項免稅收入。部分免稅收入如國債利息收入、免稅的財政性補貼收入等，按照會計準則已計入利潤科目，在所得稅匯算時要調減該部分收入。四是處理好會計準則與稅法對收入確認的差異。規模較大的企業可以增設稅務會計核算，按照稅法相關要求對經濟業務進行會計核算，為后續的稅務處理提供可靠的信息，保證應納稅額的準確性。

（三）年終決算前企業所得稅的納稅籌劃

一是合理控制企業收入總額。企業可適當通過關聯企業進行定價轉移，以低于市場公允價值的價格將商品銷售給稅負較低區域的關聯企業，或者以高于市場公允價值的價格將商品銷售給高稅負地區關聯企業，從而實現利潤流向稅負較低地區企業的目的。通過以上操作，有效較低企業集團的整體稅負。二是合理選取存貨計價方法。對于盈利企業，存貨成本能夠進行稅前扣除從而發揮稅收抵扣效應，應選擇前期成本較大的計價方法；對于虧損企業，計價方法的選取應結合虧損彌補期，即讓得不到稅前彌補虧損的年度對應存貨成本較低，確保存貨成本抵扣效果最大化。三是根據稅法規定合理控制調整費用支出。企業面臨的主要費用有管理費用、營業費用、財務費用，該類費用具有顯著的所得稅抵扣效應，應合理掌握各類費用開支。四是合理利用壞賬和財產損失的稅收抵扣效應，根據《企業所得稅稅前扣除辦法》等相關政策規定，壞賬損失和財產損失可直接轉銷。五是合理控制企業集團內部利潤的流動與分配，積極引入財務共享服務中心等運作模式，統一安排調度集團內部各單位間利潤流向，確保集團利潤最大化。

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（作者單位：中國石油西北化工銷售獨山子分公司）