企業合理避稅的分析

杜艷麗?郝麗萍

摘要：近年來，由于宏觀經濟環境不斷惡化，對于當今市場競爭越來越激烈，企業如何降低自身成本，獲得更多的利潤已成為企業探索的問題，與之相對應的，怎樣降低稅務成本，合理規避各項稅金就成為擺在企業面前的一個重要課題。本文通過對合理避稅的理論研究，對避稅的原因做了進一步分析，針對合理避稅中存在的問題提出一些意見和建議。

關鍵詞：避稅；納稅籌劃；避稅原則

一、合理避稅的含義

（一）合理避稅的定義

合理避稅，又稱“合法節稅”，它是指企業利用稅法中規定的優惠政策，在既定的稅法和稅制條件下，在不違反法律的前提下，從多種納稅方案中進行合理的選擇，最終使企業的利潤實現最大化。

（二）合理避稅與偷稅的區別

1.兩者概念不同

合理避稅是指納稅人通過從會計賬務上增加成本來減少納稅金額的一種方式，通過人為的對企業經營和財務活動進行統籌，從而可以使企業不交稅或者少交稅；逃稅漏稅則是納稅人刻意或者由于納稅人工作態度不嚴謹導致不交稅或者少交稅的行為。

2.適用的法律不同

合理避稅適用于國內或者涉外經濟活動中的相關法律、法規；偷稅漏稅只適用于國內的稅法規定。

3.適用的對象不同

合理避稅的對象除了國內的公民、法人，還包括外商投資、個人；偷稅漏稅僅為國內公民、法人和其他組織。

4.兩者行為方式不同

合理避稅是納稅人通過從會計賬務上增加成本來減少納稅金額的一種方式，如：企業籌資過程中權益資金和債務資金在稅收優惠和減免方面是不同的，債務資金的利息可以享受稅前扣除的優惠，而權益資金則不可以；關于股東收益的分配也有所不同，現金股利不能享受稅收優惠。納稅人可以通過統籌安排來進行合理避稅。偷稅則是行為人主觀刻意隱藏其收益的行為。

5.兩者的特征不同

合理避稅是合法的、是通過合理籌劃的、是綜合考慮企業各種需要，符合企業發展的；而偷稅漏稅是納稅人故意造成的錯誤或者疏漏，是非法性、具有欺詐性的。

二、合理避稅產生的原因

（一）合理避稅產生的客觀原因

1.稅法存在漏洞

稅法是由人制定的，因此不可能是絕對完整的，稅法上的這種缺陷使納稅人試圖通過對其的適當應用而達到避稅的目的。如稅法對部分課稅對象采取稅收減免的規定，就會使得納稅人在選擇課稅對象時主觀上傾向于獲得一定的稅收減免。

2.企業法律理念日漸增強

隨著國家法律制度不斷健全，目前大多數企業的管理者和員工法律意識得到提高，當納稅人從以前的經營過程中認識到單純的不交稅和少交稅可能會違反稅法的規定，成為偷稅、漏稅行為，這種行為不但不能給企業帶來利益，還可能會損害企業的形象時，企業必然會找尋一種既能節稅又能維護企業聲譽的方法，合理避稅將不失為一種可行的方法。

3.通貨膨脹引起避稅

當今世界，通貨膨脹是一個全球國家都必須面對的問題。通脹的發生將意味著物價的上升和貨幣的貶值，物價上升企業獲得的利潤將會增多，企業需要交的稅將會隨著利潤的增加而增多，但同等的貨幣的實際購買力卻在下降，所以，大多數納稅人將會產生避稅的念頭。

4.先進的避稅手段

隨著當前科學技術的不斷發展，信息產業也在不斷的進步，企業組織的形式也不斷壯大，跨國公司及企業并購、分立等形式也產生了新的變化，納稅人進行避稅的手段也隨之發生的轉變，當今時代的企業避稅手段更先進，效率也更高。

（二）合理避稅產生的主觀原因

利益驅動是任何避稅行為的主觀原因。通常情況，如果一個企業的組織比較龐大，經營范圍比較廣泛，產品實行多元化經營，根據稅法的規定，不同產品，不同的業務范疇，應交稅率也不同，這種情況下，企業合理避稅的驅動力將更強。

1.納稅范圍的彈性

課稅對象的范圍是很難嚴格界定，就如所得稅的課稅標準，對“所得”的界定就不是絕對的，納稅人通過對稅法的理解，對自己企業的所得加以調整，使得部分甚至全部課稅對象的所得維持在最低課稅標準或者還能享受稅收減免，從而不納稅或者少納稅。

2.稅收減免優惠的誘發性

無論是我國還是其他國家，出于不同的目的，會出臺一些稅收優惠和減免的政策，這對納稅人來說是規定也是機會。如稅額減免、稅率降低、免征額等等，都對避稅具備誘導作用。

3.納稅人定義上的可變通性

不管是哪種稅，都要對其納稅人給以一定的法律的界定。但這種界定又不是絕對的，有時候實際的納稅人跟理論的是有差別的。這種差異就是納稅人的可變通性。這將會使納稅人調整自身的組織性質，浮游于法律界定的邊緣，從而減少所交的稅額。

4.國家稅收過于嚴重，企業稅負壓力大

國家的稅收政策是結合當前的經濟環境和企業的發展狀況來制定的，如果當前經濟形勢過熱，國家就會出臺一些緊縮性的財政政策抑制經濟過熱，提高稅率便是一種常見的方式，而對于中小型民營企業而言，過重的稅收負擔，影響企業規模的擴大，企業經濟負擔會很重，這也會刺激企業納稅人積極避稅。

三、合理避稅的方法

（一）利用籌資合理避稅

企業籌資方式的合理選擇可以起到合理避稅的目的。通常情況下，企業的籌資方式有權益籌資和債務籌資兩大類，而權益籌資意味著不需要償還資本金，但是需要給股東分配股利，債務籌資則需要還本付息，但不需要分配股利，而股利是稅后分配，利息則是稅前扣除，因此，企業合理安排自己的資本結構，用負債籌集部分資金可以起到避稅的效果。

（二）利用生產經營活動合理避稅

這種合理避稅的方式是通過稅前扣除項目合理籌劃企業所得稅，其主要是增加有效的成本費用，減少利潤，降低企業所得稅。根據企業所得稅法規定“企業在應納稅額的計算過程中，可扣除企業實際發生或者其他相關取得收入的損失、稅金、成本、費用及其他支出。”在利潤分配過程中，應盡量不用現金股利，選擇股票股利的方式明顯減少個人所得稅。

（三）稅額式避稅

常見稅額式避稅方法有：設立新企業或機構、企業分立。

1.設立新的機構減少納稅

有些稅收優惠條件，是國家為了扶持某些行業而給剛設立的企業設置的，除此之外，大部分的稅收優惠是企業自己創造的。例如：A企業是一家大型公司的子公司，經營狀況良好，連年創造高利潤；B企業是同行業剛成立的另外一家企業，經營狀況不好；則納稅人可以將A、B兩家企業合并成立一家新的公司，由于B企業剛成立且有虧損，稅法規定可以不交稅，那么合并后的企業就可以少交稅。這就是企業通過設立新的機構進行合理避稅。

2.通過企業的分立減少納稅

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，其計稅依據和稅率都不同，這也為企業分立降低稅負提供了可能。如果是小規模納稅人，從2015年起，利潤在10萬以內，那么即可享受小規模納稅人15%的減免稅政策。甚至于一些所得是在地稅的企業，可享受25%的50%的稅率，這樣納稅人需要繳納的稅款將會更低。這種稅率結構相當于全額累進稅率，這就為企業通過分立實現少交稅款提供了可能。

（四）通過價格合理避稅

在合理避稅過程中，集團公司常常會利用價格轉移方式的方式實現避稅，也就是說集團內部的子公司之間發生商品交換活動并不是根據市場上同行業內其他企業的價格來確定，而是子公司之間通過高價購買低價賣出來轉移價格，最終轉移所獲得的利潤。例如：A和B分別是集團內部的兩家子公司，A公司主營業務能享受到稅收優惠，B公司的主營業務不能享受稅收優惠，則可以由B公司低價賣給A公司商品后，A公司高價賣出，則同樣的商品，A公司因為利潤不多少交稅，B公司則因為稅收減免少交稅。這種避稅原理就是合理利用價格的不同，導致利潤的不同，以及不同的企業類型和企業性質，稅法規定交稅的比例和優惠也不同，從而成功的達到避稅的目的。

四、結語

綜上所述，納稅是國家調控市場秩序的主要手段，任何行業、任何企業組織都不可能永遠不交稅，既然納稅已經成為企業應盡的義務，必不可少的環節，那么，對于企業來說納稅籌劃就會變得尤為重要，而對于我國當前的稅收政策和涉外企業的稅收政策的解讀就是非常必要的，在此基礎上，企業通過足夠的信息，可以及時的改變自己的組織結構、經營范圍、經營結構，從而在法律范圍內，減少所繳納的稅額，給自己留取更多的資金，企業才能不斷進步。

參考文獻：

[1]趙倩.淺議當代企業合理避稅的路徑及方法[J].中國高新技術企業，2009（07）.

[2]張中秀主編.合法節稅[M].中國人民大學出版社，2001.

[3]中國注冊會計師協會.稅法[M].北京：經濟科學出版社，2008.

[4]馮弋江，章清.會計政策的選擇與合理避稅[J].景德鎮高專學報，2002（04）.

[5]周勇.關于企業合理避稅路徑的探討[J].經營管理者，2013（25）.

[6]陳志芳，張霞.從管理會計出發看企業日常業務的處理[J].中國商貿，2013 （21）.

（作者單位：山西農業大學信息學院）