試析事務所審計風險的防范與控制

朱蘭蘭

摘要：隨著我國經(jīng)濟市場化的急速發(fā)展，事務所審計在市場經(jīng)濟中發(fā)揮著越來越重要的作用，在這矚目成就的背后我們也應當看到事務所審計背后潛藏的危機。本文從事務所審計的風險特性出發(fā)，論述當前我國事務所審計風險存在的問題，并提出針對性的解決措施，希望能夠為事務所審計風險的防范與控制提供新的參考思路的同時，提高事務所審計質(zhì)量，重新樹立事務所的良好社會形象。

關鍵詞：事務所；審計風險；防范與控制

所謂的事務所審計風險指的是被審計單位的資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權益表等相關財務報表本身存在著錯報的問題，但是事務所在經(jīng)審計后并未指出財務報表存在的錯報問題，發(fā)表與實際情況不符的審計意見，從而誘導利益相關者做出錯誤的判斷。事務所審計風險主要涵蓋三個層面的風險，分別是固有風險、控制風險以及檢查風險。固有風險指的是獨立于審計相關的財務報表之外的被審計單位所固有的風險問題。控制風險指的是被審計單位內(nèi)部控制管理運行不當，導致無法及時發(fā)現(xiàn)審計相關的財務報表上某項錯報或漏報的問題，與固有風險一樣，它只與被審計單位的內(nèi)部控制管理水平有關。檢查風險指的是事務所出于某種利益的誘導，在開展審計業(yè)務時未按照預定的審計程序及時發(fā)現(xiàn)被審計單位的財務報表存在某項錯報或漏報的問題，與固有風險以及控制風險不同的是，檢查風險是事務所審計風險的防范與控制的切入點之一。

一、關于事務所審計的風險特性的簡述

（一）審計風險具有客觀存在性

審計風險存在于事務所審計業(yè)務的每一個環(huán)節(jié)，作為一種客觀存在的風險問題，它不會因為個人意志的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移。基于此，事務所在開展審計業(yè)務時應當嚴格按照審計流程，采用有效的審計手段，從而源頭控制審計風險產(chǎn)生的概率。

（二）審計風險具有可控性

實際上，隨著大數(shù)據(jù)在審計業(yè)務的應用范圍不斷擴大，事務所通過將審計程序、審計手段與大數(shù)據(jù)相結(jié)合，可實現(xiàn)對于審計風險的內(nèi)部控制管理，從而降低審計風險的發(fā)生概率。

（三）審計風險具有不可計量性

審計風險作為一種客觀存在的事實存在于審計業(yè)務的全過程中，我們看不到它，也摸不著它。此外，依據(jù)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)測算、數(shù)據(jù)模型分析我們無法精準的定量化審計風險，因此事務所審計工作人員只能依據(jù)自身的審計工作經(jīng)驗以及以往的案例進行分析對比，從而對事務所審計風險進行有效的防范與控制。

（四）審計風險具有非零性

審計風險作為審計業(yè)務的伴生物，具有非零性，我們只能對其進行有效的防范與控制，而無法將其發(fā)生概率降低至為零。

二、當前我國事務所審計風險存在的問題

（一）事務所組織結(jié)構混亂，分支機構較多管理難度大

我國事務所存在起步晚、行業(yè)混亂等特點，導致了事務所存在組織結(jié)構混亂，分支機構較多管理難度大等問題。一方面，事務所作為我國的新生行業(yè)之一，相關法律法規(guī)尚未制定規(guī)范，以至于我國大部分的事務所會采取全部資產(chǎn)均用于承擔其債務責任的形式進行注冊登記，這種形式降低了事務所的違規(guī)成本，使事務所的管理制約減弱，無形中提高了事務所審計風險。另一方面，我國事務所的市場擴張方式以合并、設立分支機構這兩種形式為主，然而無論是采取合并還是設立分支機構都會放大事務所審計風險。如果事務所采取合并的形式，就意味著兩種不同的審計風險內(nèi)部控制管理體系將會融為一體，在這一融合過程中，審計流程與審計手段會產(chǎn)生內(nèi)控管理沖突，使得事務所審計風險問題產(chǎn)生。如果事務所采取設立分支機構的形式，不可避免地對事務所的內(nèi)部管理控制體系提出更嚴苛的要求，一旦內(nèi)部管理控制體系出現(xiàn)漏洞，那么審計程序的運行上容易導致偏差的產(chǎn)生，從而提高事務所審計風險。

（二）事務所獨立性不強，容易受到被審計單位的控制

在實際的審計業(yè)務開展中，事務所一般采取直接向被審計單位收取審計費用的形式來承接審計業(yè)務，因此事務所與被審計單位之間就自然而然的建立起一定的經(jīng)濟關系，這種經(jīng)濟關系使得事務所的審計業(yè)務獨立性降低。在難以保障事務所開展審計業(yè)務獨立性的情況下，事務所的審計業(yè)務開展過程以及最后出具的審計報告的客觀性、公正性和真實性將會受到公眾的質(zhì)疑。此外，隨著審計業(yè)務市場競爭日益加劇，一部分的事務所為了爭取審計業(yè)務，一般會采取降低審計費用甚至是出具非公正性的審計報告的形式來吸引客戶，這種做法不僅會導致事務所大幅度壓縮審計人員的投入以及省略審計程序，還會破壞整個行業(yè)的秩序，使得市場業(yè)態(tài)惡化。

（三）事務所審計從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)降低，缺乏相應的職業(yè)操守

審計業(yè)務是一項具有高技術性、多流程性以及系統(tǒng)性的工作，這就使得事務所審計從業(yè)人員在開展審計業(yè)務時需要保持高度的謹慎性與公正性，一旦在任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)偏差，審計業(yè)務流程將會出現(xiàn)紊亂從而導致不可預估的情況發(fā)生。此外，當前我國注冊會計師的考試門檻較低，且大部分的持證人員所從事的實際工作與審計業(yè)務不具備相應的關聯(lián)性。與此同時，我們還會看到事務所審計從業(yè)人員中非持證工作人員占比較高，這就造成事務所審計從業(yè)人員的專業(yè)性，甚至是職業(yè)操守缺乏，無法及時發(fā)現(xiàn)審計風險疑點，造成審計風險擴散。

三、事務所審計風險的防范與控制的措施

（一）調(diào)整事務所組織結(jié)構，實行總部集權管理機制

當前我國事務所主要采取有限責任制的形式注冊，這種建立形式使得事務所僅承擔有限的責任，相關部門無法對其審計業(yè)務實現(xiàn)有效的監(jiān)督管理，因此，我們應當鼓勵事務所采取合伙制的形式進行注冊，此舉將會使得事務所為其所出具的審計報告承擔無限責任，從源頭倒逼事務所開展審計業(yè)務時始終保持高度的謹慎性，從而提高審計質(zhì)量。此外，擁有多分支機構的事務所應當實行總部集權管理機制，通過建立一套完善的內(nèi)部控制管理制度，對全國各個分支機構實行高度一體化的集中管理，從而避免因內(nèi)部控制管理制度不健全而誘發(fā)的審計風險。

（二）提高事務所審計業(yè)務獨立性，降低受到被審計單位的控制的可能性

事務所在開展審計工作之前，應對被審計單位的基本狀況進行評估，與此同時，還應當充分考慮審計業(yè)務在開展時的公正性以及獨立性。一旦發(fā)現(xiàn)被審計單位存在信譽不佳的問題，在合作前應慎重考慮，對被審計單位進行全方位深入細致的調(diào)查分析，或者是采取聯(lián)合獨立審計的形式開展審計工作，從而提前規(guī)避審計風險。

（三）加強事務所審計從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)，提升職業(yè)操守

事務所審計從業(yè)人員的職業(yè)操守、業(yè)務知識水平?jīng)Q定了事務所審計業(yè)務風險的大小。一方面，國家應當加強注冊會計師資格考試的控制，報名條件中應增加從業(yè)年限的要求，從而提高注冊會計師持證人員整體的專業(yè)性，為審計行業(yè)引入更多優(yōu)秀的人才，降低審計風險。另一方面，事務所應當不定期的舉辦職業(yè)培訓、業(yè)務交流會，提升審計從業(yè)人員的專業(yè)工作能力。此外，事務所內(nèi)部還應當加強審計風險宣傳，通過向?qū)徲嫃臉I(yè)人員講述審計風險案例，讓審計從業(yè)人員對于審計風險有客觀全面的認識，從而提升自身的職業(yè)操守。

四、結(jié)束語

綜上所述，我們應當認識到只要事務所開展審計工作，就會引發(fā)審計風險，但這并不意味著我們放棄對于審計風險的控制。事務所可通過檢查風險環(huán)節(jié)入手，采取調(diào)整自身的組織形式、提高事務所業(yè)務開展時的獨立性以及加強對于審計從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)培養(yǎng)等形式，從而加強對事務所審計風險的防范與控制，推動整個行業(yè)業(yè)態(tài)的良性發(fā)展。

參考文獻：

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（作者單位：駐馬店市正泰會計師事務所）